股票期權獎勵員工會計處理

① 母公司向子公司授予股票期權,什麼賬務處理

母公司股票作為子公司股權激勵標的，扣除方是母公司還是子公司？

——子公司

境外上市公司向其中國子公司員工授予股票期權，書面協議約定，三年後實際行權時，由母公司發行1,000股股票期權，子公司部分員工可以每股30元的價格購買母公司股票。此外，母公司將向子公司收取其所發行股票的相關成本費用。

問:18號公告僅適用於上市公司本身的股權激勵計劃，未說明其是否適用於上市集團內子公司的股權激勵計劃的情形。對於境外上市母公司授予境內子公司員工的股權激勵，在子公司承擔相應成本的前提下，子公司層面能否在所得稅前扣除？

答：企業股權激勵支出實質屬於工資薪金支出。根據《實施條例》第三十四條的規定，「工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。」對於用母公司股票向員工進行股權激勵的，屬於子公司向員工支付的非現金形式的勞動報酬，應作為企業發生的工資薪金支出，在激勵對象實際行權時按照有關規定稅前扣除。

② 股權激勵會計處理及其經濟後果分析

股權激勵會計處理及其經濟後果分析

摘要：股權激勵是一種源於西方的先進的企業管理方式，為了調動經營者的積極性和創造性，增強他們管理運營企業的責任意識，通過給予其一定的股權的方式來達到激勵效果，股權激勵由此產生。本文主要介紹股權激勵的會計處理以及由此產生的經濟後果，幫助財會人員更好地了解股權激勵這種先進的管理方法。

關鍵詞：股權激勵;會計處理;經濟後果

一、 股權激勵的幾種主要模式

分析我國的股權激勵方式種類很多，主要有員工持股、管理層持股、管理層收購和管理層員工融資收購，其中，管理層員工融資收購是我國獨有的創新。以下列出了股權激勵的幾種主要模式。

(1) 股票期權。這是公司給予經理人的一種選擇人，讓其在特定日期可以以特定價格購買一定數量的公司股份。並不是所有的公司都適合應用股票期權，對於處於起步階段的公司，初始資本比較少，而且資本的增值速度比較快，人力資本增值也比較顯著，這時候可以考慮股票期權。

(2) 虛擬股票。這種模式適合現金流比較充裕的公司。之所以叫虛擬股票，是指這種激勵模式不是以真實的股票作為依據，而是一種約定，表示如果公司業績良好，實現預期目標，擁有虛擬股票的員工可以據此享受一定數量的分紅。虛擬股票擁有者沒有股票所有權和表決權，也不能轉讓和出售股票，在員工離開公司時就不再擁有。公司應用虛擬股票需要具備一定量的現金，因此壓力比較大。

(3) 股票增值權。股票增值權模式要求公司有一定的現金流量，因此這種模式對於沒有較大現金流量的公司並不適合，因為股票增值權是公司授予經營者一種權利，它的主要收益來源於公司提取的獎勵基金。

(4) 業績股票。這種模式比較適合經營業績穩定的公司。這種模式主要考核公司的經營業績，並不要求公司股票的上漲，如果公司在年初的時候制定一個全年的業績目標，在年末的時候進行考核，如果在年末實現了年初的目標，則給予激勵對象一定數量的公司股票或者給予現金來購買公司股票。

二、股權激勵的會計處理

(1)授予日的會計處理企業在授予日做會計處理，只能是可行權的股份支付，而對於權益結算的股份支付和現金結算的股份支付，企業則不能做會計處理。

(2)等待期內資產負債表日的會計處理在等待期內的每個資產負債表日，企業確認計入成本費用的包括取得職工或其他方式提供的服務、附有市場條件的股份支付和職工滿足所有非市場條件的服務，同時確認所有者權益或負債。對於權益結算的股份支付，企業要做出最佳估計，依據最新的可行權數量變動等信息，同時按照權益工具授予日的公允價值，確定成本費用和相應的資本公積，借記“管理費用”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，對於權益工具後續公允價值變動，則不必確認。對於以現金結算的股份支付，在每個資產負債表日，企業根據最新的可行權情況做出估計，依據當日權益工具的公允價值重新計量當期取得的成本費用和相應的負債，借記“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——股份支付”科目。

三、股權激勵會計處理導致的經濟後果分析

1.股價下跌股權激勵的模式使得新股票的發行增加，在股權激勵的會計處理中增加了企業的'凈資產，企業現金凈流入增加，從而增加了企業的總股本和資本公積。而在股權激勵模式行使之前，股票期權對每股收益產生的影響並不能在會計處理中反映出來，因此使得股價高估。當在股權激勵行使之後，每股收益降低，企業凈利潤和市盈率不變，從而使股價下跌。

2.股權激勵費用過大股份支付的費用關繫到股權激勵的行權情況。如何確認巨額股票期權激勵費用，將決定股票期權能否順利行權。對於股權激勵費用的確認，不同的公司有不同的方法，要與公司的具體情況相聯系。對於以權益結算的股份支付，等待期內必須把股權激勵費用分攤完畢，這樣，等待期越短，分攤到每期的股權激勵費用就越高，公司利潤減少，如此短的時間內分攤巨額期權激勵費用對於公司是一個不小的壓力，甚至有可能影響公司業績。

3.股權激勵當中可行權數量最佳估計數的確定有很強的隨意性股權激勵費用與期權數和可行權數量最佳估計數成正比，用公式表示，即是股權激勵費用等於期權授予日的公允價值與可行權數量最佳估計數的乘積。因此，當確定了授予日股票期權的公允價值時，可行權數量最佳估計數的調整可以影響到股權激勵費用，從而影響利潤。

四、結論

股權激勵作為現代企業提高公司經營業績的一種激勵模式，在不斷發展中產生了很多的激勵方式，這些方式適應企業管理的需要，降低經營成本，增加利潤。股權激勵的會計處理也會產生一些經濟後果，只有運用好股權激勵機制，最小化其帶來的負面影響，不斷激勵企業提高管理和經營效率，增強企業的競爭力。

參考文獻：

[1]羅慧敏.淺談企業股權激勵的現狀及會計處理[J].中國證券期貨，2013.3.

[2]李淑霞.上市公司股權

③ 員工股權激勵會計分錄怎麼做

股權激勵會計處理分錄，

行權前，

借：管理費用，

貸：資本公積--其他資本公積，

行權時，

借：銀行存款，

借：資本公積--其他資本公積，

貸：股本、資本公積--資本溢價。

股權激勵是對員工進行長期激勵的一種方法，屬於期權激勵的范疇。是企業為了激勵和留住核心人才，而推行的一種長期激勵機制。有條件的給予激勵對象 部分股東權益，使其與企業結成利益共同體，從而實現企業的長期目標。

④ 股權激勵會計核算執行什麼會計准則

執行《企業會計准則》
《企業會計准則第11號——股份支付》

准則規定：凡企業為獲得員工服務而授予權益工具（如期權、限制性股票）或者以權益工具為基礎確定的負債（如現金增值權），應當作為企業的一項費用，計入利潤表。對於費用的計量，核心問題是歸集與攤銷。也就是說，對於不同的激勵方案，首先歸集出費用的總額，其次在適當的會計期間內攤銷。即應首先按照適當的模型計量權益工具（或負債）的公允價值並且應在等待期內攤銷。在帳務處理時，行權前的每一個資產負債表日：借記「費用」，貸記「資本公積——其他資本公積」；行權時：借記「銀行存款」、「資本公積——其他資本公積」，貸記「股本」、「資本公積——資本溢價」。管理層取得股權時，實際上並不會對凈資產產生影響，只有在管理層行權時，才會對公司的凈資產產生影響。

⑤ 上市公司建立的職工股權激勵計劃怎麼做會計處理

對於上市公司建立的職工股權激勵計劃，其會計處理有以下幾種情況：

1、上市公司授予股權激勵時，不做會計處理，但必須確定授予股票的公允價格（該價格是採取會計上規定的期權定價模型計算）。

2、等待期間，根據上述股票的公允價格及股票數量，計算出總額，作為上市公司換取激勵對象服務的代價，並在等待期內平均分攤，作為企業的成本費用，其對應科目為待結轉的「其他資本公積」。如果授予時即可行權，可以當期作為企業的成本費用。會計分錄為：

借：營業成本

貸：資本公積—其他資本公積

3、職工實際行權時，不再調整已確認的成本費用，只根據實際行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的其他資本公積。會計分錄為：

借：銀行存款

借：資本公積—其他資本公積

貸：股本

資本公積金—股本溢價

4、如果股權激勵計劃到期限，職工沒有按照規定行權，以前作為上市公司成本費用的，要進行調整，沖回成本和資本公積。

股權激勵計劃是通過經營者獲得公司股權，讓企業經營者得到一定經濟權利，使他們能夠以股東的身份參與企業決策、分享利潤、承擔風險，從而勤勉盡責地為公司的長期發展服務。

⑥ 股票期權激勵的會計處理

會計原則委員會第25號意見書（APB25）
股票期權的會計處理 根據APB25的規定，股票期權計劃分為兩種類型：補償性的和非補償性的。如果歸入非補償性的，該計劃必須符合以下四個條件：1、達到一定僱傭條件的全職雇員基本上全部有權參與計劃。2、股份必須平等，或根據工資比例授予。3、必須有限定行使的時間。4、不能給予超於市場價格基礎上所能給予的合理折扣。如在一般的"配股"中給予的折扣。只要不符合條件之一的，該股票期權計劃就視為補償性的。但是，這並不意味著一定要確認補償成本，因為補償成本可以等於零。
股票期權的會計處理 然而，基於對補償成本確認的強烈反對情緒，APB25延續了ARB143的做法，基本上取消了對所謂的固定股票期權補償成本的確認。因為將"補償成本"定義為授予日股票的市場價格與行權價格之間的正差額，並通常於授予日計算。這樣，如果股票期權的行權價等於或大於授予日的市場價格，不論今後任何時間股票的價值如何變動均無需確認補償成本。由於行使價格多數定為等於或高於授予日的市場價格，大多數的固定認股權計劃因此無需確認補償成本。
股票期權的會計處理 根據APB25，計算日期是指某一雇員得知可得到的認股權數量及認股權行使價格的最早日期。對於多數固定認股權計劃，上述兩個數據均在授予日得知。還需注意的是，即使受益人必須滿足其他條件，如該受益人必須在授予日後繼續服務該公司一段時間才可行使認股權，計算口仍然為授予日。
股票期權的會計處理 如果認股權計劃是補償性的，補償成本是以計算日市場價格與認股權行使價格之間的差額計算。除非在極少數情況下，股票是專門收購來滿足認股權計劃，並在收購後很快交付給認股權持有人，發行機構的股票機會成本不作參照。
股票期權的會計處理 此外，即使在計算日（一般為授予日）沒有發生補償成本，某些期後事件也可能引致需要確認補償成本。其中最重要的是：
股票期權的會計處理 1、認股權續期或延期，產生新的計算日，如果該日市場價格或公平價格超過了認股權行使價格，則需要確認補償成本。
股票期權的會計處理 2、為了清算以前作出的股票獎勵或認股權而向雇員支付現金，該項付款額需視為補償成本。
股票期權的會計處理 如果某認股權計劃包括向雇員支付補償，該補償應在與補償對應的服務期間予以確認。如果認股權的授予是無條件的（如認股權沒有待權期，所以在授予日便可以立即行使認股權），即其目的是酬勞雇員以前提供的服務，則補償成本應在授予日一次入賬。如果股票認股權是在部分或全部勞務提供之前授予，補償成本應在勞務發生的期間按配比原則確認。如果認股權計劃的待權期是一次生效的，補償成本基本上以直線法計提。而如果計劃的待權或是分期生效的，確認的方法便更為復雜。
股票期權的會計處理 下面，通過一個簡化的例題說明APB25關於股票期權的會計處理方法。在此，假設股票期權計劃的計算日和授予日相同且一次性生效。
股票期權的會計處理 例；假設ABC公司於2000年1月1日實施一項股票期權計劃，此時ABC公司的股票市價為20元／股，准許公司高級管理人員（受益人）以每股15元的價格購買10000股。受益人可在授予日後5－10年內行使。公司不認為受益人會放棄此權利。
股票期權的會計處理 1、股票期權授予日的會計處理為：
股票期權的會計處理 借：股東權益--遞延補償支出50000
股票期權的會計處理 貸：股東權益--股票期權50000
股票期權的會計處理 2、隨著受益人提供勞務賺取股票期權，1－5年的會計處理為：
股票期權的會計處理 借：管理費用--補償支出10000
股票期權的會計處理 貸：股東權益--遞延補償支出10000
股票期權的會計處理 3、受益人支付現金，行使股票期權，會計處理為：
股票期權的會計處理 借：現金150000
股票期權的會計處理 股東權益--股票期權50000
股票期權的會計處理 貸：股本10000
股票期權的會計處理 資本公積--資本溢價19000
股票期權的會計處理 （二）財務會計准則委員會第123號准則（SFAS123）
股票期權的會計處理 1993年6月，FASB公布了人們期待已久的有關股票期權和其它以股票為基礎的補償安排的會計處理方案。這一方案如果採納，將取代APB25，對所有的固定或變動股票獎酬計劃，以授予日的股票價格為基準，用公允價值計算補償成本。這一方案的優點之一是它第一次運用同樣的方法處理固定和變動計劃，從而結束了現有準則（APB25和FASB解釋28）最令人煩惱的的一面。
股票期權的會計處理 但是，如前所述，FASB提出的方案遭到廣泛抵制，結果FASB被迫提出一個較為中庸的解決方法，即對公允價值法的採用僅作推薦。在SFAS123中，1993年方案中的公允價值法雖然得以保留，但是不作為強制的規定，而是推薦為較佳的方法。
股票期權的會計處理 SFAS123的規定中，與當前做法差距最遠的，是對基本按照市場價格或授予日（或計算日，假如兩者不同）的公允價值授予的固定認股權的會計處理。根據APB25，即使這類計劃被劃分為補償性的，通常也無須確認補償（因補償成本為零）；而在SFAS123中，這類計劃的價值必須至少要以所謂的"最低價值"計算支出，即確認認股權的可遞延對行使價格的支付直至認股權的期間結束的價值，減去如果股票有股息支付而錯過的股息。最低價值確認為在服務期間分攤的補償成本。
股票期權的會計處理 SFAS123的涵蓋范圍比APB25廣泛。SFAS123適用於所有與股票有關的補償計劃，不論他們的名稱，亦不論雇員是得到股票或根據股票價格得到現金。這一廣泛的定義包括所有的股票購買計劃、固定和變化認股權安排、受限制股票和股票增值權。它還適用於正常商業過程中用股票交換商品和勞務的交易。
股票期權的會計處理 除了符合一定的限制條件外，所有股票認股權和相關計劃均為補償性的，並需採用SFAS123的計算方法和披露要求。因此，該准則遠較APB25嚴格。
股票期權的會計處理 上市公司的公允價值的計算是採用普遍承認的認股權定價模式，其中較常見的是Black－Scholes和二項式模型。這些模型考慮（1）認股權的期限；（2）授予日的市場價格和認股權的行使價格；（3）無風險利率；以及（4）該股票預計的股價波動。由於這些模型非常復雜，一般都採用計算機來計算。對非上市公司，除了對股價波動的計算外，採用的方法基本相同。
股票期權的會計處理 下面，仍然通過一個簡化的例題說明SFAS123關於股票期權的會計處理方法。在此，假設股票期權計劃的計算日和授予日相同且一次性生效。
股票期權的會計處理 例：假設ABC公司於2000年1月1日實施一項股票期權計劃，此時ABC公司的股票市價為20元／股，准許公司高級管理人員（受益人）以每股15元的價格購買10000股。受益人可在授予日後5年行使。公司不認為受益人會放棄此權利。如果無風險利率為8％，預計每年支付現金股利0.5元／股，根據SFAS123計算的股票期權最低價值為：
股票期權的會計處理 1、股票期權授予日的會計處理為：
股票期權的會計處理 借：股東權益--遞延補償支出77885
股票期權的會計處理 貸：股東權益--股票期權77885
股票期權的會計處理 2、隨著受益人提供勞務賺取股票期權，1-5年的會計處理為：
股票期權的會計處理 借：管理費用--補償支出15577
股票期權的會計處理 貸：股東權益--遞延補償支出15577
股票期權的會計處理 3、受益人支付現金，行使股票期權，會計處理為：
股票期權的會計處理 借：現金150000
股票期權的會計處理 股東權益--股票期權77885
股票期權的會計處理 貸：股本10000
股票期權的會計處理 資本公積--資本溢價217885

⑦ 股票期權的會計確認問題如費用觀，或有事項觀等詳解

一、權益結算的股份支付
1.授予日
（1）立即可行權的股份支付
借：管理費用
貸：資本公積——股本溢價
【按授予日權益工具的公允價值計量】
（2）除了立即可行權的股份支付外，在授予日均不做會計處理。
2.在等待期內的每個資產負債表日
借：管理費用等
貸：資本公積——其他資本公積
【按授予日公允價值為基礎計量】

3.可行權日之後
對於權益結算的股份支付,在可行權日之後不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。
4.行權日
借：銀行存款
資本公積——其他資本公積
貸：股本
資本公積——股本溢價
5.回購股份進行職工期權激勵
企業以回購股份形式獎勵本企業職工的,屬於權益結算的股份支付,應當進行以下處理:
（1）回購股份
企業回購股份時,應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理,同時進行備查登記。
（2）確認成本費用
企業應當在等待期內每個資產負債表日按照權益工具在授予日的公允價值,將取得的職工服務計入成本費用,同時增加資本公積（其他資本公積）。
（3）職工行權
企業應於職工行權購買本企業股份收到價款時,轉銷交付職工的庫存股成本和等待期內資本公積（其他資本公積）累計金額,同時,按照其差額調整資本公積（股本溢價）。

二、現金結算的股份支付
1.授予日
（1）立即可行權的股份支付
借：管理費用
貸：應付職工薪酬
【按授予日企業承擔負債的公允價值計量，並在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益】
（2）除了立即可行權的股份支付外，在授予日均不做會計處理。
2.在等待期內的每個資產負債表日
借：管理費用等
貸：應付職工薪酬
【按每個資產負債表日公允價值為基礎計量】
3.可行權日之後
對於現金結算的股份支付,企業在可行權日之後不再確認成本費用,公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。
借：公允價值變動損益
貸：應付職工薪酬
【按資產負債表日公允價值為基礎計量】
4.行權日
借：應付職工薪酬
貸：銀行存款

⑧ 公允價值下股票期權的會計處理

授予後立即可行權的換取職工服務或其他方類似服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按權益工具的公允價值計人相關成本或費用，相應增加資本公積。授予日是指股份支付協議獲得批準的日期。

完成等待期內的服務或達到規定業績條件才可行權的換取職工服務或其他方類似服務的以權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表指悉日，應當以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務計人相關成本或費用及資本公積。

在資產負債表日，後續信息表明可行權權益工具的數量與以前估計不同禪逗陵的，應當進行調整；在可行權日，調整至實際可行權的權益工具數量。

企業在可行權日之後不再對已確認的相關成本或費用及所有者權益總額進行調整。在行權日，企業根據實際行權的權益工具數量，計算確定應轉入實收資本或股本的金額，將其轉入實收資本或股本。

(8)股票期權獎勵員工會計處理擴展閱讀

期權交易中，買賣雙方的權利義務不同，使買賣雙方面臨著不同的風險狀況。對於期權交易者來說，買方與賣方部位的均面臨著權利金不利變化的風險。這點與期貨相同，即在權利金的范圍內，賀戚如果買的低而賣的高，平倉就能獲利。

與期貨不同的是，其風險控制在權利金範圍內。期權空頭持倉的風險則存在與期貨部位相同的不確定性。由於期權賣方收到的權利金能夠為其提供相應的擔保，從而在價格發生不利變動時，能夠抵消期權賣方的部份損失。

⑨ 股權激勵中取消或結算的會計處理

舉例說明一下：經股東會批准，甲公司2012年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司向100名管理人員每人授予1萬股股票期權，行權條件為甲公司2012年度實現的凈利潤較前1年增長6%，截止2013年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止2014年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%；從達到上述業績條件的當年末起，即可以6元每股購買1萬股甲公司股票，從而獲益，行權期為3年。具體資料如下： （1）甲公司2012年度實現的凈利潤較前1年增長5%，本年度有1名管理人員離職。該年末，甲公司預計截止2013年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有3名管理人員離職。公司估計該期權在2012年1月1日的公允價值為每股12元，2012年12月31日為每股12.5元。 【分析】2012年可行權條件為凈利潤較前1年增長6%，實際增長為5%，沒有達到可行權條件，但預計禪散2013年將達到可行權條件。 2012年末確認的管理費用＝（100－1－3）×1×12×1/2＝576（萬元） 借：管理費用576 貸：資本公積——其他資本公積576 （2）2013年度，甲公司有5名管理人員離職，實現的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預計截止2014年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有8名管理人員離職。2013年12月31日該期權的公允價值為每股13元。 【分析】2013年度可行權條件為2個會計年度平均凈利潤增長率7%，實際為（5%＋7%）/2＝6%，沒有達到可行權條件，但預計2014年將達到可行權條件。 2013年末確認的州罩管理費用＝（100－1－5－8）×1×12×2/3－576＝112（萬元） 借：管理費用112 貸：資本公積——其他資本公積112 （3）2014年4月20日，甲公司經股東會批准取消原授予管理人員的股權激勵計劃，同時以現金補償原授予股票期權且尚未離職的甲公司管理人員1200萬元。2014年初至取消股權激勵計劃前，甲公司有2名管理人員離職。2014年4月20日該期權的公允價值為每股8元。 【分析】2014年4月20日因為股權激勵計劃取消應確認的管理費用＝冊襲鬧（100－1－5－2）×1×12×3/3－（576＋112）＝416（萬元） 借：管理費用416 貸：資本公積——其他資本公積416 以現金補償1200萬元高於該權益工具在回購日公允價值1104萬元的部分，應該計入當期費用（管理費用）相關會計分錄為： 借：資本公積——其他資本公積（576＋112＋416）1104 管理費用96 貸：銀行存款1200