⑴ 企業按投資方式和所有者分別分為哪些類型
一、概述
1、作為短期投資，通常不是為了長期持有，也不是為了對另一企業實施控制，或對另一企業施加重大影響等長期目的。雖然短期投資被定義為持有時間不準備超過1年的投資，但這是劃分短期投資和長期投資的一般標准，而不是絕對的標准。只要是為存放剩餘現金，以備營運所需的投資，即使是持有時間超過1年，也歸為短期投資。
作為短期投資應當符合兩個條件:
(1)能夠在公開市場交易並且有明確市價;
(2)持有投資作為剩餘資金的存放形式，並保持其流動性和獲利性，這一條件取決於管理當局的意圖。
2、短期投資取得成本的確定
短期投資取得成本是企業為取得短期投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用，但不包括在取得一項短期投資時，實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領取的現金股利和已到期尚末領取的債券利息。
借:短期投資
應收股利
貸:銀行存款。
二、短期投資的期末計價
投資准則對短期投資的計價均要求採用成本與市價孰低法。
採用成本與市價孰低法計價時，企業可以根據自身情況，分別採用按投資總體、投資類別或單項投資計算並確定計提的跌價損失准備;但如果某項短期投資比重較大(如占整個短期投資10％及以上)，則應按單項投資為基礎計算並確定計提的跌價損失准備。
1、按單項投資計提
借:投資收益－短期投資跌價准備
貸:短期投資跌價准備－股票A
短期投資跌價准備－股票C
短期投資跌價准備－B企業債券
2、按投資類別計提
借，投資收益－短期投資跌價准備
貸:短期投資跌價准備－股票
短期投資跌價准備－債券
3、按投資總體計提
借:投資收益－短期投資跌價准備
貸:短期投資跌價准備
期末對市價與成本的差額所產生的末實現損益，均直接計入當期損益。
當期應提取的短期投資跌價准備＝當期市價低於成本的金額－「短期投資跌價准備」科目的貸方余額
如果當期短期投資市價低於成本的金額大於「短期投資跌價准備」科目的貸方余額，應按其差額提取跌價損失准備。
如果當期短期投資市價低於成本的金額小於「短期投資跌價准備」科目的貸方余額，應按其差額沖減已計提的跌價准備。
如果當期短期投資市價高於成本，應在已計提的跌價准備的范圍內沖回。
在採用成本與市價孰低法計價時，其成本應按原取得時的投資成本為基礎比較。如果短期投資持有期間獲得現金股利或利息而沖減短期投資成本的，則應以沖減後的漸成本作為比較的基礎。
三、長期股權投資的類型
(一)控制
1、投資企業直接擁有被投資單位50％以上的表決權資本
2、投資企業雖然直接擁有被投資單位50％或以下的表決權資本，但具有實質控制權。
(1)通過與其他投資者的協議，投資企業擁有被投資單位50％以上表決權資本的控制權。
(2)根據章程或協議，投資企業有權控制被投資單位的財務和經營政策。
(3)有權任免被投資單位董事會等類似權力機構的多數成員。
(4)在董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權。
(二)共同控制
僅指共同控制實體，不包括共同控制經營、共同控制財產等。共同控制實體，是指由兩個或多個企業共同投資建立的實體，該被投資單位的財務和經營政策必須由投資雙方或若千方共同決定。
(三)重大影響
投資企業直接擁有被投資單位20％－50％的表決權資本;此外，雖然投資企業直接擁有被投資單位20％以下的表決權資本，但符合下列情況之一:
1、在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表;
2、參與被投資單位的政策制定過程;
3、向被投資單位派出管理人員;
4、依賴投資企業的技術資料;
5、其他。
(四)無控制、無共同控制且無重大影響，是指除上述三種類型以外的情況。
四、長期股權投資成本的確定
(一)取得時投資成本的確定
1、以支付現金取得的長期股權投資，按支付的全部價款作為投資成本，包括支付的稅金、手續費等相關費用，但不包括為取得長期股權投資所發生的評估、審計、咨詢等費用。若實際支付的價款中包含已宣告發放而尚未領取的現金股利，應作為應收項目單獨核算。
2、以放棄非現金資產取得的長期股權投資，包括各種存貨、固定資產、無形資產等(不含股權，下同)，但各種待攤銷的費用不能作為非現金資產作價投資。
(1)如何確定長期股權投資的成本?
按公允價值確定其投資成本。
按照投資准則規定，以放棄非現金資產取得的長期股權，其投資成本應當以所放棄非現金資產的公允價值確定;如果所取得股權投資的公允價值比所放棄非現金資產的公允價值更為清楚，也可以所取得股權投資的公允價值確定;如果所放棄非現金資產的公允價值和所取得股權投資的公允價值兩者均能合理地確定，則應以所放棄非現金資產的公允價值確定股權投資成本。
(2)公允價值與投出的非現金資產帳面價值差額的處理:
非現金資產的公允價值大於其帳面價值的，計入資本公積;非現金資產的公允價值於其帳面價值的，直接計入當期損益。同時規定，投出非現金資產的公允價值大於其帳面價值的差額，首先扣除未來應交的所得稅，記入「遞延稅款」科目的貸方，其餘部分轉入資本公積。
借:長期股權投資－B企業
累計折舊
貸:固定資產
無形資產
資本公積－股權投資准備
遞延稅款
借:長期股權投資－C企業
營業外支出－資產評估減值
累計折舊
貨:固定資產
無形資產
(3)資本公積准備項目的處理:
處置該項長期投資時，將處置股權投資所發生的損益直接計入當期損益;原計入資本公積准備項目的股權投資准備轉入「資本公積－其他資本公積轉入」科目，待以後轉增資本時，再從「其他資本公積轉人」明細科目轉入實收資本或股本。因此，計入資本公積的股權投資准備在未實現前不能轉增資本(或股本)。
借:銀行存款
貸:長期股權投資B企業
投資收益－股權出售收益
借:所得稅
遞延稅款
貸:應交稅金－應交所得稅
借:資本公積－股權投資准備
貸:資本公積－其他資本公積轉入
(二)取得投資後投資成本的再確定
1、成本法核算的長期股權投資，收到被投資單位分派的屬於投資前累積盈餘的分配額，沖減投資成本的，投資成本應按扣除收到的利潤或現金股利沖減投資成本後的差額作為新的投資成本。
2、取得股權投資後，由於增加或減少被投資單位股份，而使原長期股權投資由成本法改為權益法核算，或由權益法改為成本法核算，則按原投資帳面價值作為投資成本。帳面價值是指投資的帳面余額扣除長期投資減值准備後的金額。
3、權益法核算的長期股權投資，投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額有差額，則投資成本應按調整股權投資差額後的金額確
五、長期股權投資的成本法
1、成本法的適用范圍
(1)投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響。
(2)被投資單位在嚴格的限制條件下經營，其向投資企業轉移資金的能力受到限制。例如，被投資單位在國外，外匯受所在國管制。
2、成本法的核算方法
初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權投資的帳面價值。
(1)投資年度的利潤或現金股利的處理
當年實現的盈餘一般於下年度發放利潤或現金股利。因此，投資企業投資當年分得的利潤或現金股利，是由投資前被投資單位實現的利潤分配得來的，作為投資成本的收回。
如果投資企業投資當年分得的利潤或現金股利中有一部分是來自投資後被投資單位的盈餘分配，則應作為投資企業投資年度的投資收益。
如果不能分清投資前和投資後被投資單位實現的凈利潤時，則:
投資企業投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資單位實現的凈損益×投資企業持股比例×當年投資持有月份/全年月份(12)
應沖減投資成本的金額＝被投資單位分派的利潤或現金股利×投資企業持股比例－投資企業投資年度應享有的投資收益
(2)投資年度以後的利潤或現金股利的處理
應沖減投資成本的金額＝(投資後至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利－投資後至上年末止被投資單位累積實現的凈損益)×投資企業的持股比例－投資企業已沖減的投資成本
應確認的投資收益=投資企業當年獲得的利潤或現金股利－應沖減投資成本的金額
第一，如果前者等於或小於後者，則被投資單位當期分派的利潤或現金股利中應由投資企業享有的部分，應於當期全部確認為投資企業的投資收益。另外，如果已沖減投資成本的股利又由投資後被投資單位實現的末分配的凈利潤彌補，應將原已沖減投資成本以後又由被投資單位實現的末分配的凈利潤彌補的部分予以轉回，並確認為當期投資收益。
第二，如果被投資單位在年度中間宣告分派利潤或現金股利，投資企業無法取得被投資單位投資後至本年度末止累積分派的利潤或現金股利，應用投資後至本次發放股利止累積分派的利潤或現金股利計算。
成本法與權益法的轉換
1、權益法轉為成本法
按投資的帳面價值(長期股權投資的帳面余額扣除減值准備)作為投資成本，與該項長期股權投資有關的資本公積准備項目，不作任何處理。
2、成本法轉為權益法
投資企業應在中止採用成本法時，按投資的帳面價值(長期股權投資的帳面余額扣除減值准備)作為投資成本，並計算股權投資差額。與該項長期股權投資有關的資本公積准備項目，不作任何處理。
六、長期股權投資的權益法
1、權益法的適用范圍
中止採用權益法，改按成本法核算，這種情況包括:
(1)投資企業由於減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響，但仍部分或全部保留對被投資單位的投資。
(2)被投資單位已宣告破產或依法律程序進行清理整頓。
(3)計劃近期內出售被投資單位的股份。
(4)被投資單位在嚴格的長期性限制條件下經營，其向投資企業轉移資金的能力受到限制。
2、權益法的核算方法
(1)初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權投資的帳面價值。
(2)股權投資差額的處理:
投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額，作為股權投資差額處理，並按一定的期限平均攤銷，計入損益。關於股權投資差額的攤銷期限，合同規定了投資期限的，按投資期限攤銷;沒有規定投資期限的，投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，一般按不超過10年(含10年)的期限攤銷;投資成本低於應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，一般按不低於10年(含10年)的期限攤銷。
股權投資差額＝投資成本－投資時被投資單位所有者權益×投資持股比例
調整後的投資成本＝投資成本＋（－）股權投資差額
借:長期股權投資－B企業(投資成本)
貸:銀行存款
借:長期股權投資－B企業(股權投資差額)
貸:長期股權投資－B企業(投資成本)
借:投資收益－股權投資差額攤銷
貸:長期股權投資－B企業(股權投資差額)
(3)被投資單位實現凈損益的處理:
屬於被投資單位當年實現的凈利潤而影響的所有者權益的變動，投資企業應按所持表決權資本比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的帳面價值，並確認為當期投資收益;屬於被投資單位當年發生的凈虧損而影響的所有者權益的變動，投資企業應按所持表決權資本的比例計算應分擔的份額，減少長期股權投資的帳面價值，並確認為當期投資損失。
投資企業在確認被投資單位凈損益時，應注意以下幾個問題:
第一，投資帳面價值減記至零為限，如果以後各期被投資單位實現凈利潤，投資企業應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以後，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的帳面價值。
第二，在確認被投資單位發生的凈虧損時，如果損益調整明細科目不夠沖減的，應繼續沖減，損益調整科目會出現負數。但不沖減投資成本、股權投資差額及其他明細科目。
第三，在確認被投資單位發生的凈虧損而使長期股權投資帳面價值減至零的，尚未攤銷的股權投資差額當期不再攤銷，直到被投資單位實現凈利潤，投資企業按分享的份額恢復投資的帳面價值至投資成本後再予攤銷，在累積計算股權投資的攤銷期限時，應不包括暫停攤銷的期間。
年底時，
借:長期股權投資－H企業(損益調整)
貸:投資收益－股權投資收益
宣告分派股利時，
借:應收股利－H企業
貸:長期股權投資－H企業(損益調整)
年底時，
借:投資收益－股權投資損失
貸:長期股權投資－H企業(損益調整)
年底時，
借:長期股權投資－H企業(損益調整)
貸:投資收益－股權投資收益
第四，投資前被投資單位實現的凈損益已包括在投資成本中。如果會計年度內投資(持股)比例發生變動，應分別按年初持股比例和年末持股比例分段計算所持股份期間應享有的投資收益。如果無法得到被投資單位投資前和投資後所實現的凈利潤(或凈虧損)數額的，可根據投資持有時間加權平均計算。
加權平均持股比例=原持股比例×當年投資持有月份÷全年月份(12)＋追加持股比例×當年投資持有月份÷全年月份(12)
第五，投資企業在按被投資單位實現的凈利潤計算應享有的份額並確認為投資收益時，被投資單位實現的凈利潤應按扣除不能由投資企業享有的凈利潤部分後的金額計算。如按照我國有關法律、法規規定，外商投資企業實現的凈利潤可以提取一定比例的職工福利及獎勵基金，這部分從凈利潤中提取的職工福利及獎勵，投資企業不能享有。
(4)被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動的處理:
1）因被投資單位資產評估增值、接受捐贈資產等所引起的所有者權益的變動，投資企業應作為股權投資准備，在長期股權投資中單獨核算，並增加資本公積。
A、被投資企業的會計處理:
接受捐贈設備:
借:固定資產
貸:資本公積－接受捐贈資產准備
遞延稅款
出售該項設備:
借:固定資產清理
累計折舊
貸:固定資產
借:銀行存款
貸:固定資產清理
借:遞延稅款
貸:應交稅金－應交所得稅
借:資本公積－接受捐贈資產准備
貸:資本公積－其他資本公積轉入
B、投資企業的會計處理:
被投資企業接受捐贈設備:
借:長期股權投資－B企業(股權投資准備)
貸:資本公積－被投資單位接受捐贈准備
被投資企業出售該項設備時:
借:資本公積－被投資單位接受捐贈准備
貸:資本公積－其他資本公積轉入
2）因被投資單位外幣資本折算所引起的所有者權益的變動，投資企業應按所擁有的表決權資本的比例計算應享有或應分擔的份額，調整長期股權投資的帳面價值（「被投資單位外幣資本折算差額」明細科目），並計入資本公積。
3）被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，投資企業按持股比例計算的應分得的利潤或現金股利，沖減長期股權投資的帳面價值「損益調整」明細科目。
4）如果被投資單位提取法定盈餘公積、法定公益金和任意盈餘公積時，投資單位不需要作會計處理。
七、長期投資減值
無論是暫時性還是永久注的價值減損，均將其減值直接計入當期損益。
第一，長期投資的減值准備應按照個別投資項目計算確定。
第二，如果計提減值准備的長期股權投資存有計入資本公積准備項目的，則計提的減值准備應先沖減原該項投資的資本公積准備項目，不足沖減的部分確認為當期投資損失。
第三，已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數額內轉回。如果已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應首先轉回原計入損益的減值，差額部分再恢復原沖抵的資本公積准備項目。如果長期投資的帳面價值直至處置尚未恢復的，應將處置收入大於長期投資帳面價值的差額部分，首先恢復原沖抵的資本公積准備項目;如處置收入大於長期投資帳面價值的部分恢復原沖抵的資本公積准備項目後仍有餘額的，再確認為處置損益。
借:投資收益－長期投資減值准備
貸:長期投資減值准備－B企業