員工股票期權會計研究

『壹』 「股票期權會計研究」資料

中外股票期權會計處理比較
作者：徐克英
中外股票期權會計處理比較
股票期權(亦稱認股權),是由企業所有者向經營者提供激勵的一種報酬制度。通常做法是企業根據股票期權計劃的規定,給予高級管理人員在某一規定的期限內(一般5年-10年),按約定的價格(通常是該權利被授予時的價格)購買本企業一定數量股票的權利(一般在10萬元以上)。這種權利不能轉讓,但所購股票可以在市場上出售。由此,經營者就可以獲得當日股票市場價格和行權價格之間的差價收入。如果在該獎勵規定的期限到期之前,管理人員已離開公司或者管理人員不能達到約定的業績指標,那麼這些獎勵股份將被收回。這樣就可以把公司高級管理人員的個人利益與企業的經營業績聯系在一起,以提高高級管理人員的經營積極性,延長其為企業服務的年限,推動企業的發展。
股票期權產生於20世紀七八十年代的美國,到90年代,股票期權已經在美國與西方其他國家得到快速發展。現在,股票期權的實施已成為我國國有企業改制過程中的熱點問題,因此,對股票期權的會計處理也就擺在了會計工作的議事日程。本文就中外股票期權的會計處理方法進行比較和評述,並提出自己的看法。
一、國外對股票期權的會計處理
目前,西方國家對股票期權的會計處理規范既缺乏也不統一,僅有美國財務會計准則委員會(以下簡稱FASB)發布的54123號准則公告(以下簡稱FA123)「補償性股票期權的會計」和FASB的前身會計原則委員會發布的第25號意見書(以下簡稱APB25)「向雇員發布股票的會計」兩份綜合性涉及股票期權會計處理的指南性文件,這兩份文件提出了股票期權的兩種會計處理方法,即:內在價值法和公允價值法。
內在價值法是指企業股票市價超過行權價的差額,差額越大,股票期權的內在價值越高;反之,其內在價值就越低。在這種方法下,企業與經理人簽訂股票期權協議的日期(即授權日)是股票期權的計量日,會計按照當日內在價值借記遞延報酬成本,貸記股票期權,以後在固定的服務期內逐漸攤銷轉為費用,待經理人行權後再將期權轉為股本。由於股票市價會隨著時間推移發生變化,相應的內在價值也在隨之變動,所以在每個會計期末要對報酬成本進行調整,直到經理人服務期滿為止。
公允價值法是在期權的授予日,以股票期權的公允價值確認公司的遞延報酬成本,並將遞延報酬成本在服務期內進行攤銷。該法的關鍵是公允價值的確認,國際會計准則委員會認為:「公允價值」是指熟悉情況並自願的雙方,在公平交易基礎上進行資產交換或債務結算的金額。一般情況下,公允價值往往採用「布萊克。斯考萊斯期權定價模型(簡稱B-S模型)」來計算,這個模型考慮的因素有:期權授權日的股票市價、預計股票價格的波動幅度、預計授權日到股票期權行使日的時間、行權價格和無風險利潤等。由於公允價值一經確定就不再改變,所以在公允價值法下不存在期末調整問題。
內在價值法導致的會計期末費用的經常調整,使其會計處理缺乏內在的邏輯一致性,也難以適應復雜的股票期權和其它衍生金融工具。所以,FA123提出了公允價值的計量方法,它避免了內在價值法下按照不同類型的股票期權進行不同處理的混亂狀況,具有內在的一致性。從發展角度看,適用范圍廣闊,不僅適用於股票期權,也適用於其它衍生金融工具。但對於大規模的高科技公司來說,採用公允價值法往往要確認一大筆費用,這在一定程度上對其利潤產生不利影響。因而,公允價值法遭到了來自微軟等大型高科技公司的強烈反對。但會計准則歷來就是各方利益的協調產物,FASB最終採用了一個折中方案,鼓勵企業採用公允價值法,企業若繼續採用內在價值法,則必須在其財務報表附註中披露公允價值法下的預計凈利潤及每股收益。
另外,在美國及其他一些國家,有不少會計專家學者認為,股票期權實際上是企業給予經理人的一種或有報酬,期權持有者將來有可能行權所支付的款項在授權日只是一種或有股款,因而也就形成企業的一種或有資產,企業在將來交付給期權持有者的普通股項目也就應當是企業的一項或有負債。收取認股款的權利與交付普通股的義務是否能夠發生,取決於未來公司的股價變動情況。因此,應當將股票期權看作是企業的一種或有負債,並按照或有事項的有關規定進行會計處理。但國際會計准則委員會(以下簡稱IASC)在其發表的第37號會計准則《准備、或有負債和或有資產》中指出:股票期權只是企業與經理人之間達成的一種和約,行權以前並沒有發生現金和股票的實際收付,不能納入企業的會計核算,不應確認或有資產和或有負債,也無須在財務報告中披露,否則就違背了謹慎性原則。
二、我國股票期權的會計處理現狀
股票期權進入我國並開始實施只有短短三年時間左右,目前尚無相關法律、法規可循,所以,對股票期權的會計處理還比較隨意。當前,實行股票期權制企業採用的會計處理方法主要有或有報酬法和內在價值法。
或有報酬法將股票期權劃分為三個階段進行會計處理:①在期權授權日確認股票的或有認股權和或有普通股,將或有認股權與或有普通股之間的差額記入股票期權溢價科目。②在授予期內,隨著企業經營業績的變化,股價會發生上下波動。如果股價高於行權價,行權的可能性增加,股價與可能收到的認股款之間的差額,相當於企業給予經理人的報酬,在會計期末將其列示為管理費用或營業費用;如果股價低於行權價,則不必處理,但如果以前年度已確認的由於股價上漲而導致的費用,則應在股價下跌時將已經確認的費用在原來的數額內轉回。③在行權日,如果經理人行權,會計上應當確認現金收入和股票交付,借:現金,貸:或有認股權;同時,借:或有普通股,貸:股本。如果經理人棄權,應沖銷或有認股權、或有普通股和股票期權溢價等科目的余額,同時,將以前確認為費用的股票期權溢價轉沖棄權當年的費用項目。如果經理人提前離職,其股票期權應當喪失,會計上應當注銷或有認股權、或有普通股和股票期權溢價等科目的余額,若有差額應沖減管理費用。如果經理人在離職前已經行使了期權,企業應當以行權價回購這部分股票,借記股本、資本公積,貸記銀行存款。
值得一提的是,或有報酬法的某些會計處理與我國《企業會計准則》關於或有事項的規定相矛盾。如,或有事項准則第七條規定「企業不應確認或有負債和或有資產」,但在或有報酬法的第一步就確認了或有認股權和或有普通股,兩者顯然是相悖的。解決的辦法是將該記錄只在備查賬簿中登記即可,待經理人行權後再做會計處理,但在實際工作中甚少有企業採用。內在價值法與國外的會計處理極為相似,在這種方法下,如果股價低於行權價,說明股票期權的內在價值為零,不存在補償,所以不必進行會計處理;如果股價高於行權價,其差額則應預提作為費用,並在以後的服務期間平均攤銷轉為費用,待行權以後,將期權轉為股本。如果是不確定的股票棄權,由於在授權日行權價不確定,所以授權日不是計量日,也不進行會計處理。但在資產負債表日,應以股價為基礎,估計費用,記錄期權,以後逐期進行攤銷,直到計量日才能調整確認預提費用,並將余額在剩下的服務期內攤銷,在行權後,將期權轉為股本。
三、對股票期權會計處理的評述及構想
對股票期權的賬務處理國家雖然尚未出台相關的法律、法規,但股票期權及其履行情況對於會計信息使用者來說是非常重要的信息。所以,應當將其納入正式的會計核算,並在服務報告中詳細披露授權范圍、持權人基本情況、行權量、行權價、期權條件等信息。在未規范之前,短期之內國家可以允許多種會計處理方法並成,但就全球來看,公允價值法是一種發展趨勢。因為,與其他方法相比,公允價值法有其不可比擬的優越性,它提高了會計信息的可靠性,並使會計處理程序更為簡便。遺憾的是,我國目前還不具備使用公允價值法的經濟環境,無法採用B-S模型計算股票期權的公允價值。為此,綜合我國實際情況,筆者提出採用「市場公允價值法」的構想,它以公允價值法為基礎,同時吸收了其他幾種方法的長處,其基本指導原則是:既要基本符合國際慣例,又要適應我國經濟發展的需要,也要遵循謹慎性原則。
市場公允價值法把股票期權授予日為會計確認日,補償成本的計量基礎為市場公允價值,在實際處理中將公允價值分為內在價值和時間價值兩部分並分別處理。內在價值確定的補償成本通過遞延報酬成本的方式,在整個服務期內攤銷,時間價值部分確定的補償成本根據每期股價的變動調整入賬,而不需要知道行權日的股票市價,具體做法為:
①在期權授權日,借:遞延報酬成本,貸:股票期權。
②據股價的波動,在股票期權的有效期內每年年末做一筆調整分錄,如股價上漲,借:管理費用(包括遞延報酬成本的攤銷和股價變動調整記入,以下類同),貸:遞延報酬成本和股票期權;如股價下跌,則借:股票期權,貸:遞延報酬成本,並將二者的差額借或貸記管理費用。
③在行權日,公司發生股票期權與股票的交換,此時,一方面要登記收到期權持有人的行權付款,按股票面值確認股本的增加,按股票市價與股票面值的差額增加資本公積;另一方面,要將行權期前所登記股票期權銷賬。則借:現金和股票期權,貸:股本和資本公積。
④如果在行權日股價下跌未能行權,則將以前確認的股票期權、管理費用進行沖銷;如果高級管理人員提前離職,則喪失尚處於凍結期的股票期權,會計上應將以前確認的管理費用、股票期權和尚未攤銷完畢的遞延報酬成本進行沖銷。

『貳』 股票期權會計處理方法有哪些

一、期權的分類

按照期權的定義可以分為兩大類：看漲期權（可以買入標的物的權利）和看跌期權（可以賣出標的物的權利）。另外，還有很多其它的分類標准：

1. 按照行權日期的不同進行的分類：歐式期權（European Option）和美式期權(American Option)

歐式期權：只能在期權的到期日行使權利，和歐洲沒有任何關系。

美式期權：在到期日以及到期日之前的任何時候都可以行使權利。因為美式期權比歐式期權要有利的多，所以在其他條件相同時美式期權的權利金一般要比歐式的高。

2．按照標的物的不同進行的分類（1）：商品期權（Commodity Option）和金融期權(Financial Option)

商品期權:指標的物為實物的期權，如農產品中的小麥大豆、金屬中的銅等

金融期權：指標的物為金融商品的期權，如股票期權、股指期權、利率期權、外匯期權等

3. 按照標的物的不同進行的分類（2）:現貨期權（Physical Option）和期貨期權(Futures Option)

現貨期權：標的物為現貨的期權

期貨期權：標的物為期貨合約的期權

4. 按照交易場所的不同進行的分類：場內期權（Exchange-Traded Option）和場外期權（Over-the-Counter Option）

場內期權：像期貨合約一樣，在交易所上市並進行交易的期權，合約內容由交易所事先制訂好了

場外期權：依據合約當事人間的協議在交易所以外的場所進行交易的期權，比較自由靈活

5. 按照標的物價格和履約價格間的關系進行的分類：實值期權、平值期權和虛值期權

不知樓主所說的為那種分類處理，我查了一下，按照2007年注冊會計師（cpa）考試教材上的舉例。期權屬於28章金融工具列報里講述的內容。
會計科目設置為：衍生工具—看漲期權 衍生工具—看跌期權
內容較多，如果時間來得及的話，可以買一本教材對照書上的例子進行講解，在這里內容太多不好表述。或者用http://kuaisoo.chinaacc.com/
「會搜」進行查詢，內容豐富

『叄』 公司員工有股票期權，什麼意思

股票期權指買方在交付了期權費後即取得在合約規定的到期日或到期日以前按協議價買入或賣出一定數量相關股票的權利。是對員工進行激勵的眾多方法之一，屬於長期激勵的范疇。股票期權是上市公司給予企業高級管理人員和技術骨幹在一定期限內以一種事先約定的價格購買公司普通股的權利。股票期權是一種不同於職工股的嶄新激勵機制，它能有效地把企業高級人才與其自身利益很好地結合起來。股票期權的行使會增加公司的所有者權益。是由持有者向公司購買未發行在外的流通股，即是直接從公司購買而非從二級市場購買。
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『肆』 想寫一篇關於上市公司股票期權會計處理的論文，案例應該找一個報表有問題的公司，還是分析沒有問題的公司

關於股票期權會計處理的探討

摘要:股票期權作為一種激勵和約束機制出現以後,如何在現行財務會計觀念與模式下對它進行會計處理存在著許多觀點,有「費用論」、特殊權益論」、「非會計對象論」等。文章認為,將股票期權納入費用不論從它的理論基礎,還是從其發展態勢上說都將成為一種必然。
關鍵詞:經理人股票期權股票期權費用化會計處理
一、背景回顧
股票期權作為一種激勵和約束機制來整合上市公司高級管理人員與股東利益,早已在美國等西方國家越來越多地被採納。20世紀90年代後,也逐漸被 引入到我國。隨之而來的是,針對股票期權這樣的新型報酬制度,如何在現行財務會計觀念與模式下予以確認、計量、紀錄與反映,一直是財務會計領域爭論較大的 議題。美國安然事件發生後,關於股票期權如何進行會計處理的爭論愈演愈烈,其主要觀點如下:
1.「費用」論。1972年美國會計原則委員會(APB)發布的第52號意見書「發行給雇員的股票的股票之會計處理」和1995年財務會計准則 委員會(FASB)發布的第123號財務准則公告「基於股票的報酬之會計處理」,都將之確認為公司的一項費用———補償成本,列入利潤表。
2.「特殊權益」論。李維友(2001)認為,股票期權按所有者應有的權利劃分,經理人股票期權不屬於權益;按負債劃分,經理人股票期權也不屬 於負債。所以,它既不是權益又不是負債,兼有兩者的性質,在不改變現有會計模式的情況下,把經理人股票期權作為一種特殊的權益處理比較恰當。
3.「非會計對象」論。徐珊(2001)建議,經理人股票期權不應作為會計系統的處理對象,因為它不符合現有的所有會計要素的定義,已經超越了會計系統處理對象的范疇。但經理人股票期權的信息制度則必須從嚴規范並應盡早制定相應的信息披露准則。
4.「利益分配」論。謝德仁(2002)依據現代公司理論,以公司剩餘控制權與公司剩餘索取權來定義公司所有權,認為在現代公司中公司經理人擁 有公司的剩餘控制權,並參與公司剩餘索取權的分享,這才是經理人股票期權的經濟實質之所在。因此,經理人股票期權的價值在於公司剩餘索取權,進而公司剩餘 的分享。
以上各種觀點都是從不同角度針對經理人股票期權的經濟實質、應如何進行會計處理所做的研究與探討。我們認為,將股票期權列入費用處理的觀點較為優越。
二、從理論基礎上看,股票期權是一項費用
1.公司委託—代理理論決定了經理人股票期權的經濟實質是一項激勵機制。經理人股票期權作為一種金融衍生工具,它的產生源於公司所有者尋求公司 代理成本的最小化。這是因為在所有權和經營權相分離的股份公司中,所有者和經營者目標差異的存在與兩者之間信息的嚴重不對稱,經營者實際上掌握了公司的控 制權,從而產生了經營者利用控制權侵犯所有者利益的可能性。同其他激勵機制相比,股票期權通過讓經營者成為未來可能的股東,賦予其未來可能的剩餘索取權 (當經理人順利行權,則成為未來的股東,同時也實現了未來的剩餘索取權;否則,當經理人未行權或股票期權失效,則情況相反),這在一定程度上緩解了兩權分 離產生的矛盾,使經營者的目標函數與所有者的目標函數盡可能地達到內在的一致性,減少經營者的機會主義行為和所有者對其監督的負擔,有效地降低了公司因兩 權分離而產生的代理成本。與此同時,由此激勵機制而產生的支付給經理人的報酬自然要歸結為除其工資、獎金以外額外的經濟補償部分,也就是說,由此激勵機制 而產生的激勵成本要計入該公司的「管理費用」中,因為畢竟所有者和經理人是委託代理關系。如果股票期權不是一種薪酬,那它又是什麼呢?如果薪酬不是一種費 用,那它又是什麼呢?
2.從會計准則的角度講,授予股票期權的會計確認應該與授予股票的會計確認相一致。股票與股票期權既有聯系又有區別。兩者都可以作為有效激勵手段來 協調股東和經理人的利益。所不同的是,在激勵過程中,如果公司直接授予經理人股票,則此經理人立即會獲得該公司的剩餘索取權,進行公司剩餘的分享。相反, 如果公司授予經理人的是股票期權,即遠期使經理人受到股票的益處,那麼只有在經理人未行權,此經理人才具有該公司的剩餘索取權,進行公司剩餘的分享,如果 經理人未行權,則此經理人不具備有該公司的剩餘索取權。即經理人具有該公司的剩餘索取權的值為零。但直接授予股票,根據現行的會計准則必須計入費用,那麼 授予與股票具有類似激勵效用的股票期權又有什麼理由不計入費用呢?
3.從會計確認與會計計量的角度出發,股票期權適於成為「費用」項目。一般來說,會計確認要滿足確認的項目符合相關會計要素的定義,可予以計 量,具有相關性與可靠性等標准。首先,從它的經濟實質上看,公司贈予經理人股票期權是為了補償經理人已提供的或將來要提供的服務。根據配比原則,這個補償 成本的總額要作為費用在經理人提供相應服務的期間內攤入利潤表。因此說,從股票期權產生的那天起,它就早已具備了「費用」的性質。其次,從經理人股票期權 行權後引起的公司資財流向上看,股票期符合「費用」的定義。經理人股票期權行權時,經理人是按照低於股價的股票期權的行權價格來購買公司的庫藏股或新發行 股,從而獲得股票期權公允價值(即股價減去行權價後再乘以行權股數),實現了自身的利益;與此同時,公司只能獲得按行權價格計算的那一部分價值的公司資 財。相么,如果公司不將庫藏股或新發行股發行給經理人,而是發行給現在或潛在的股東,那麼公司將會得到發行股票的全部價值,其中包括股票期權公允價值。從 以上的分析可以看出,經理人所獲得的股票期權公允價值實際上是變相的公司資財的流出。最後,從經理人股票期權的可計量情況來看,1995年美國財務會計准 則委員會建議將股票期權的行權價格與行權股數的日期作為計量日。因為在這一天,經理人股票期權的各種條款都已確定,其公允價值可以計算出來,且從這一天 起,對經理人的激勵作用開始發揮。這樣,對於固定型股票期權,贈予日就是計算日,而對於可變型股票期權,計量日則是在贈予日之後,為股票期權的行權價格與 行權股數都能確定的日期。
4.謹慎性原則也要求將股票期權列為「費用」項目處理。公司的經營活動充滿著風險和不確定性,在會計核算工作中堅持謹慎性原則,要求公司在面臨 不確定因素的情況下作出職業判斷時,應當保持必要的謹慎,充分估計到各種風險和損失,既不高估資產或收益,也不低估負債或費用。股票期權作為一項激勵制 度,在公司的經營活動中具有不確定性,具體表現在:股票期權公允價值等於股價減去行權價格,而行權價格已在股票期權和約中列為固定值,而股價則是隨時變動 的,所以,股票期權公允價值將隨著股價的變動而變動。而在有效運作的資本市場上,股價是公司經營業績好壞的「晴雨表」,因此說,公司只有編制真實、公允的 財務報告,才能在資本市場上通過股價來反映公司經營業績的好壞,而真實、公允本身就體現出謹慎性的要求。所以,將股票期權這一不確定因素在經理人提供服務 的期間內及時列為費用,不僅可以真實地反映公司經營業績,提供所有者真實財務信息,而且還可以進一步激發經理人的工作熱情,這是因為將股票期權列為費用可 以在一定程度上稀釋了公司的利潤,進而降低了股價。為了盡可能地使其股票期權公允價值最大化,他們將會不斷地努力工作以盡可能提高公司的股票價格。
三、從發展態勢上看,股票期權費用化已正在被實現
在美國經濟近十年的繁榮中,始於20世紀70年代、創造性地將股票升值作為對經理人員的報酬股票期權,已成功地將經理人與股東的利益結合起來, 具有功不可沒的作用。但好景不長,到20世紀90年代後,這一被認為是解決現代公司制度中委託—代理問題最佳途徑的股票期權激勵卻扭曲成為破壞公司和股東 利益的工具。高額的行權報酬使得一些公司的經理人員以犧牲公司、公眾投資者與員工利益為代價,通過財務欺詐的方式,人為地抬高股票價格為自己謀求行使股票 期權的巨額收入。為什麼會發生這樣一種情況呢?其中的一個重要原因與股票期權的會計處理不無關系。對於一個經理人員來說,股票期權往往比年薪、獎金和退休 福利等報酬形式更有價值。但不可思議的是,按照美國公認會計准則的規定,年薪、獎金和退休福利均作為費用予以確認,而最有價值的股票期權卻不必作為費用確 認,只需在報表附註中披露,從而在一定程度上就助長了經理指使下屬做假賬,虛報利潤,人為抬高股價的囂張氣焰。
然而,隨著安然事件發生後,關於股票期權費用化的觀點開始萌芽,並不斷地發展壯大。著名信用評級機構標准普爾宣布在評價上市公司價值時,將要把 股票期權費用列入評價范圍之內,可見標准普爾已將股票期權視作費用。無獨有偶,美國的投資管理與研究會最近所做的一項調查表明,74%的基金經理要求改變 對股票期權的會計處理,在利潤表中確認為費用。美國的一些大公司也紛紛宣布將自願選擇把股票期權納入費用。鑒於這種形勢,美國財務會計准則委員會 (FASB)正式聲明它將允許公司將股票期權列為費用的會計處理。與此同時,總部設在倫敦的國際會計准則委員會宣布:在2002年年底前,提出新的相關會 計准則,要求各歐盟公司在5年內將股票期權納入費用。與此相對應的是,美國眾議員向國會提交了股票期權改革方案。如獲通過,屆時各公司將無一例外地必須把 股票期權列入費用。盡管股票期權費用化遭到微軟公司及一些大會計師事務所的強烈反對,但是支持股票期權費用化觀點的陣營愈來愈強大。相信在不久的將來,股 票期權費用化能得到普遍實現,雖然在通往這一目標的征途上難免會遭到一些必然的阻撓。
參考文獻:
1.黃世忠,陳建明.美國財務舞弊症結探究.會計研究,2002
2.徐以群.關於將股票期權納入費用的探討.管理世界,2003
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4.陳弘,朱光華.期權激勵扭曲:過程、原因與教訓.中國經濟問題,2003

『伍』 什麼是員工股票期權對員工有什麼好處

一、要知道股票期權是什麼

股票期權是在未來一個時間節點以一個協議具體價格（與未來的某個日期的價格無關）購買一個具體數量的公司股票份額的權利。如果命運微笑著向你招手，協議具體價格遠遠低於未來某個日期（也稱為行權日）的股票價格，這就意味著你的財富大幅度增加，成為了百萬或千萬富翁。

這是不是很刺激啊，這種游戲規則是不是也很吸引人呢？但這種游戲規則需要進行科學地設計、測算，要不然，員工又如何會暗送秋波呢，投資方也不會去輕易拋出橄欖枝的。

你也許聽說過一個術語即員工股票期權（Employee Stock Option），比股票期權更具體，這在易得咨詢向客戶提供員工股權激勵方案的實際案例里更明顯、更具體，如果你有興趣的話，可以後台留言或直接聯系我們。

你可能會有一個問題：不是公司的員工可以按股票期權的方式嗎？答案是可以的。當然，是指一群與公司有特殊關系的人，如你的客戶、供應商等。

一個完整、科學的股權激勵方案（Incentive Stock Options）包括著員工的薪酬和獎金數據測量、股權帶來的收益、股權工具的最優組合、各類協議、績效指標的設計等，要考慮到客戶公司的行業環境、財務情況、客戶分析、員工的能力分析，最終通過股權激勵方案對少部分或全體員工進行激勵，讓公司產生最好的績效。

『陸』 股票期權激勵的會計處理

會計原則委員會第25號意見書（APB25）
股票期權的會計處理 根據APB25的規定，股票期權計劃分為兩種類型：補償性的和非補償性的。如果歸入非補償性的，該計劃必須符合以下四個條件：1、達到一定僱傭條件的全職雇員基本上全部有權參與計劃。2、股份必須平等，或根據工資比例授予。3、必須有限定行使的時間。4、不能給予超於市場價格基礎上所能給予的合理折扣。如在一般的"配股"中給予的折扣。只要不符合條件之一的，該股票期權計劃就視為補償性的。但是，這並不意味著一定要確認補償成本，因為補償成本可以等於零。
股票期權的會計處理 然而，基於對補償成本確認的強烈反對情緒，APB25延續了ARB143的做法，基本上取消了對所謂的固定股票期權補償成本的確認。因為將"補償成本"定義為授予日股票的市場價格與行權價格之間的正差額，並通常於授予日計算。這樣，如果股票期權的行權價等於或大於授予日的市場價格，不論今後任何時間股票的價值如何變動均無需確認補償成本。由於行使價格多數定為等於或高於授予日的市場價格，大多數的固定認股權計劃因此無需確認補償成本。
股票期權的會計處理 根據APB25，計算日期是指某一雇員得知可得到的認股權數量及認股權行使價格的最早日期。對於多數固定認股權計劃，上述兩個數據均在授予日得知。還需注意的是，即使受益人必須滿足其他條件，如該受益人必須在授予日後繼續服務該公司一段時間才可行使認股權，計算口仍然為授予日。
股票期權的會計處理 如果認股權計劃是補償性的，補償成本是以計算日市場價格與認股權行使價格之間的差額計算。除非在極少數情況下，股票是專門收購來滿足認股權計劃，並在收購後很快交付給認股權持有人，發行機構的股票機會成本不作參照。
股票期權的會計處理 此外，即使在計算日（一般為授予日）沒有發生補償成本，某些期後事件也可能引致需要確認補償成本。其中最重要的是：
股票期權的會計處理 1、認股權續期或延期，產生新的計算日，如果該日市場價格或公平價格超過了認股權行使價格，則需要確認補償成本。
股票期權的會計處理 2、為了清算以前作出的股票獎勵或認股權而向雇員支付現金，該項付款額需視為補償成本。
股票期權的會計處理 如果某認股權計劃包括向雇員支付補償，該補償應在與補償對應的服務期間予以確認。如果認股權的授予是無條件的（如認股權沒有待權期，所以在授予日便可以立即行使認股權），即其目的是酬勞雇員以前提供的服務，則補償成本應在授予日一次入賬。如果股票認股權是在部分或全部勞務提供之前授予，補償成本應在勞務發生的期間按配比原則確認。如果認股權計劃的待權期是一次生效的，補償成本基本上以直線法計提。而如果計劃的待權或是分期生效的，確認的方法便更為復雜。
股票期權的會計處理 下面，通過一個簡化的例題說明APB25關於股票期權的會計處理方法。在此，假設股票期權計劃的計算日和授予日相同且一次性生效。
股票期權的會計處理 例；假設ABC公司於2000年1月1日實施一項股票期權計劃，此時ABC公司的股票市價為20元／股，准許公司高級管理人員（受益人）以每股15元的價格購買10000股。受益人可在授予日後5－10年內行使。公司不認為受益人會放棄此權利。
股票期權的會計處理 1、股票期權授予日的會計處理為：
股票期權的會計處理 借：股東權益--遞延補償支出50000
股票期權的會計處理 貸：股東權益--股票期權50000
股票期權的會計處理 2、隨著受益人提供勞務賺取股票期權，1－5年的會計處理為：
股票期權的會計處理 借：管理費用--補償支出10000
股票期權的會計處理 貸：股東權益--遞延補償支出10000
股票期權的會計處理 3、受益人支付現金，行使股票期權，會計處理為：
股票期權的會計處理 借：現金150000
股票期權的會計處理 股東權益--股票期權50000
股票期權的會計處理 貸：股本10000
股票期權的會計處理 資本公積--資本溢價19000
股票期權的會計處理 （二）財務會計准則委員會第123號准則（SFAS123）
股票期權的會計處理 1993年6月，FASB公布了人們期待已久的有關股票期權和其它以股票為基礎的補償安排的會計處理方案。這一方案如果採納，將取代APB25，對所有的固定或變動股票獎酬計劃，以授予日的股票價格為基準，用公允價值計算補償成本。這一方案的優點之一是它第一次運用同樣的方法處理固定和變動計劃，從而結束了現有準則（APB25和FASB解釋28）最令人煩惱的的一面。
股票期權的會計處理 但是，如前所述，FASB提出的方案遭到廣泛抵制，結果FASB被迫提出一個較為中庸的解決方法，即對公允價值法的採用僅作推薦。在SFAS123中，1993年方案中的公允價值法雖然得以保留，但是不作為強制的規定，而是推薦為較佳的方法。
股票期權的會計處理 SFAS123的規定中，與當前做法差距最遠的，是對基本按照市場價格或授予日（或計算日，假如兩者不同）的公允價值授予的固定認股權的會計處理。根據APB25，即使這類計劃被劃分為補償性的，通常也無須確認補償（因補償成本為零）；而在SFAS123中，這類計劃的價值必須至少要以所謂的"最低價值"計算支出，即確認認股權的可遞延對行使價格的支付直至認股權的期間結束的價值，減去如果股票有股息支付而錯過的股息。最低價值確認為在服務期間分攤的補償成本。
股票期權的會計處理 SFAS123的涵蓋范圍比APB25廣泛。SFAS123適用於所有與股票有關的補償計劃，不論他們的名稱，亦不論雇員是得到股票或根據股票價格得到現金。這一廣泛的定義包括所有的股票購買計劃、固定和變化認股權安排、受限制股票和股票增值權。它還適用於正常商業過程中用股票交換商品和勞務的交易。
股票期權的會計處理 除了符合一定的限制條件外，所有股票認股權和相關計劃均為補償性的，並需採用SFAS123的計算方法和披露要求。因此，該准則遠較APB25嚴格。
股票期權的會計處理 上市公司的公允價值的計算是採用普遍承認的認股權定價模式，其中較常見的是Black－Scholes和二項式模型。這些模型考慮（1）認股權的期限；（2）授予日的市場價格和認股權的行使價格；（3）無風險利率；以及（4）該股票預計的股價波動。由於這些模型非常復雜，一般都採用計算機來計算。對非上市公司，除了對股價波動的計算外，採用的方法基本相同。
股票期權的會計處理 下面，仍然通過一個簡化的例題說明SFAS123關於股票期權的會計處理方法。在此，假設股票期權計劃的計算日和授予日相同且一次性生效。
股票期權的會計處理 例：假設ABC公司於2000年1月1日實施一項股票期權計劃，此時ABC公司的股票市價為20元／股，准許公司高級管理人員（受益人）以每股15元的價格購買10000股。受益人可在授予日後5年行使。公司不認為受益人會放棄此權利。如果無風險利率為8％，預計每年支付現金股利0.5元／股，根據SFAS123計算的股票期權最低價值為：
股票期權的會計處理 1、股票期權授予日的會計處理為：
股票期權的會計處理 借：股東權益--遞延補償支出77885
股票期權的會計處理 貸：股東權益--股票期權77885
股票期權的會計處理 2、隨著受益人提供勞務賺取股票期權，1-5年的會計處理為：
股票期權的會計處理 借：管理費用--補償支出15577
股票期權的會計處理 貸：股東權益--遞延補償支出15577
股票期權的會計處理 3、受益人支付現金，行使股票期權，會計處理為：
股票期權的會計處理 借：現金150000
股票期權的會計處理 股東權益--股票期權77885
股票期權的會計處理 貸：股本10000
股票期權的會計處理 資本公積--資本溢價217885

『柒』 跪求「股票期權會計研究」畢業論文！

股票期權計劃的會計處理
股票期權（亦稱認股權），是由企業所有者向經營者提供激勵的一種報酬制度。通常做法是企業根據股票期權計劃的規定，給予高級管理人員在某一規定的期限內（一般為5～10年），按約定的價格（通常是該權利被授予時的價格）購買本企業一定數量股票的權利（一般在10萬元以上）。這種權利不能轉讓，但所購股票可以在市場上出售。
目前，股票期權的實施已成為我國國有企業改制中的熱點問題，我國上市公司實行股票期權計劃也面臨著如何確定股票期權會計標准這一難題。借鑒發達國家的經驗，制定合理的股票期權會計標准。 本文來自[來學習網]

是我國實施股票期權激勵制度的重要步驟。當今世界各國中，美國的股票期權會計制度最為完善。美國股票期權的會計准則包括美國會計原則委員會（APB）第25號意見書和FASB第123號公告以及2000年3月31日美國會計准則委員會發布的第44號解釋意見。筆者試圖在充分借鑒美國這三個會計准則的主要內容和具體實施方法的基礎上。探討我國股票期權的會計處理的要點，以供上市公司參考和借鑒。 laixx.com

一、股票期權應予以費用化

關於股票期權的會計處理。有兩個問題最為關鍵：一是期權費用能否計入成本從公司利潤中提取：二是期權費用如果作為成本應何時入賬以及如何入賬。安然事件以前，美國的會計制度，可以將股票期權費作為薪酬費用列為經營成本。也可以不將其列為經營成本，公司有權自主決定。為增加利潤。長期以來大多數公司一般都不將股票期權費計入經營成本。安然事件後，管理機構和投資者越來越強烈要求公司將股票期權費計入成本。因為根據美聯儲官員的調查，1995—2000年標准普爾500家企業收益的年增長率中有2.5％是由於未將股票期權費用化而虛增的，美聯儲主席Greenspan聲稱贊同將期權費用化。如果不將期權費用化，會虛增利潤。導致股價上漲，使得投資人為購買股票必須付更多的錢。也因此而扭曲了在公開市場上的資本配置的效率。APB第25號意見書和FASB第123號公告都主張股票期權應按一定的期權定價方式計入費用。

二、股票期權費用的確認和計量 本文來自[來學習網]

（一）計量時點

一個股票期權需確認的費用是根據下述兩個因素都確定的第一個日期（計量日）測定的：（1）員工有權獲得的股份數；（2）為獲得股份須支付的對價（行權價）。根據計量日的不同，股票期權計劃可以分為確定的股票期權計劃和不確定的股票期權計劃。確定的股票期權計劃的行權價和員工有權獲得的股份數在期權授予日就是確定的，計量日就是授予日。不確定的股票期權計劃又稱為以業績為基礎的股票期權計劃，此類計劃的股份數或者行權價在期權授予日是不確定的。計量日並不等於授予日，而是員工有權獲得的股份數和行權價都確定的日期。

本文來自laixx.com

（二）股票期權費用的計量

本文來自[來學習網]

APB第25號意見書《向職工發放股票的會計處理》規定，與股票期權有關的補償費用可採用內在價值法計算，即在計量日，只有當股票市價超過行權價格時，才確認並計量補償費用。但如果在計量日行權價格等於或高於股票市價，則不確認補償費用。所以內在價值法下多數固定型股票期權在授權日的內在價值為零，即股票市價和行權價格的差額為零。同時，應用內在價值法計量補償費用時。當股票市價發生變化時。內在價值也跟著變化，所以在每一個會計期末都需要對期權補償費用進行調整。1995年，美國會計准則委員會發布了第123號公告，「以股權為基礎薪酬會計」，推出了一套「以公允價值為基礎的」股票期權會計處理方法，公允價值法是在期權的授予日，以股票期權的公允價值確認公司的遞延報酬成本，並將遞延報酬成本在服務期內進行攤銷。該法的關鍵是公允價值的確認，國際會計准則委員會認為：「公允價值」是指熟悉情況並自願的雙方，在公平交易基礎上進行資產交換或債務結算的金額。由於公允價值一經確定就不再改變，所以在公允價值法下不存在期末調整問題。FASB123號公告仍然允許繼續採用APB25，只是規定應當在財務報表的腳注中披露，如果採用FASB123號公告。公司的凈收益和每股盈餘將會受到何種影響。

筆者認為。在目前條件下。我國股票期權會計不宜採用公平價值會計。我國目前的證券市場正處在從無效率向弱型效率過渡的階段，初步達到了弱型效率。在這個市場中，股票的現行價格僅僅反映了所有歷史的記錄，內幕交易和投機行為盛行。股價與公司凈收益背離較為嚴重，股票期權制度賴以存在的市場環境並不存在。因此，我國現階段不具備普遍推行股票期權制度的條件，對股票期權制度的會計處理宜強調可靠性，兼顧相關性。上市公司股票期權會計處理，可以借鑒APB25號意見書的做法，將授予日的市價與行權價的差額確認為費用。會計上一邊按照內在價值確認預提費用，一邊記錄股票期權，並在期權計劃中規定的服務期間內平均攤銷，分期轉為費用，行權後，股票期權轉為股本。FASB123號公告所推崇的公平價值會計處理方法。雖然從相關性角度來看是很好的，符合會計理論的發展潮流，但是即使在資本市場非常發達的美國也遇到了強大的阻力。我國目前還不具備採用公平價值法的條件。以公平價值法中最常用的Black-Scholes模型為例，該模型假設，股票價格服從對數正態分布，股票投資回報的波動性在期權有效期中是固定不變的；在期權有效期內，股票無紅利，或者有已知的紅利；存在著一個固定的無風險利率，投資者可以按照無風險利率任意地借入或貸出。此類假設在我國無一能夠滿足。也缺乏相應的市場參照。但是，我們可以加強這方面的理論研究，以便為將來向公平價值會計過渡做好准備。
為了規范上市公司股票期權的授權和行權行為。

中國證監會制定了《上市公司認股權試點管理辦法》（試行稿）（以下簡稱《管理辦法》），關於上市公司股票期權會計處理的一些規定隱含在這個文件中。《管理辦法》第19條規定，「認股權行使價值的確定以公司股票的二級市場價格為准。不得損害其他股東的利益」，這說明為了不稀釋其他股東的利益，我國公司固定性股票期權計劃的行權價不應低於期權發放日（授權日）的市價。《管理辦法》第13條規定，對於不確定的股票期權計劃，在期權發放日行權價格不明確，但是其確定的方式是已知的，此時，發放日不是計量日，計量日是授予的股數和行權價格都可以確定的第一個日期。由此可見，在我國目前的情況下，對於股票期權的計量只能採用APB25的內在價值法。在行權前，報酬成本要預估確認並分配調整攤銷轉入費用；在行權之後，股票期權轉入股本。 www.laixx.com

三、對我國股票期權會計處理的評述及構想 laixx.com

對股票期權的賬務處理應納入正式的會計核算，並在服務報告中詳細披露授權范圍、持權人基本情況、行權量、行權價、期權條件等信息。在未規范之前，短期之內國家可以允許多種會計處理方法並成，但就全球來看，公允價值法是一種發展趨勢。因為，與其他方法相比，公允價值法有其不可比擬的優越性，它提高了會計信息的可靠性，並使會計處理程序更為簡便。遺憾的是，我國目前還不具備使用公允價值法的經濟環境。無法採用B—S模型計算股票期權的公允價值。為此，綜合我國實際情況，筆者提出採用「市場公允價值法」或「或有報酬法」的構想，它們以公允價值法為基礎。同時吸收了其他幾種方法的長處，其基本指導原則是：既要基本符合國際慣例，又要適應我國經濟發展的需要。也要遵循謹慎性原則。

市場公允價值法把股票期權授予日定為會計確認日，補償成本的計量基礎為市場公允價值，在實際處理中將公允價值分為內在價值和時間價值兩部分並分別處理。內在價值確定的補償成本通過遞延報酬成本的方式，在整個服務期內攤銷，時間價值部分確定的補償成本根據每期股價的變動調整入賬。而不需要知道行權日的股票市價。具體做法為：

（1）在期權授權日，借：遞延報酬成本，貸：股票期權。 [來 學 習 網]

（2）根據股價的波動，在股票期權的有效期內每年年末做一筆調整分錄，如股價上漲，借：管理費用（包括遞延報酬成本的攤銷和股價變動調整記入，以下類同），貸：遞延報酬成本和股票期權；如股價下跌，則借：股票期權，貸：遞延報酬成本，並將二者的差額借或貸記管理費用。 本文來自laixx.com

（3）在行權日，公司發生股票期權與股票的交換，此時，一方面要登記收到期權持有人的行權付款，按股票面值確認股本的增加，按股票市價與股票面值的差額增加資本公積；另一方面，要將行權期前所登記的股票期權銷賬，則借：現金和股票期權，貸：股本和資本公積。 laixx.com

（4）如果行權日股價下跌未能行權，則將以前確認的股票期權、管理費用進行沖銷；如果高級管理人員提前離職。則喪失尚處於凍結期的股票期權，會計上應將以前確認的管理費用、股票期權和尚未攤銷完畢的遞延報酬成本進行沖銷。或有報酬法將股票期權劃分為三個階段進行會計處理： 本文來自[來學習網]

（1）在期權授權日確認股票的或有認股權和或有普通股。將或有認股權與或有普通股之間的差額記入股票期權溢價科目。

（2）在授予期內，隨著企業經營業績的變化，股價會發生上下波動。如果股價高於行權價，行權的可能性增加，股價與可能收到的認股款之間的差額。相當於企業給予經理人的報酬，在會計期末將其列示為管理費用或營業費用；如果股價低於行權價，則不必處理。但如果以前年度已確認的由於股價上漲而導致的費用。則應在股價下跌時將已經確認的費用在原來的數額內轉回。

（3）在行權日，如果經理人行權，會計上應當確認現金收入和股票交付。借：現金，貸：或有認股權；同時，借：或有普通股，貸：股本。如果經理人棄權，應沖銷或有認股權、或有普通股和股票期權溢價等科目的余額，同時，將以前確認為費用的股票期權溢價轉沖棄權當年的費用項目。如果經理人提前離職，其股票期權應當喪失，會計上應當注銷或有認股權、或有普通股和股票期權溢價等科目的余額，若有差額應沖減管理費用。如果經理人在離職前已經行使了期權，企業應當以行權價回購這部分股票。借記股本、資本公積，貸記銀行存款。

四、我國應當加強股票期權會計的披露 本文來自laixx.com

目前，我國上市公司大多由國有企業改制而來，普遍存在出資人不到位和內部人控制的情況。如果處理不當，股票期權計劃很可能被內部人操縱，用來謀取私利。目前。股票期權計劃的信息披露可以執行財政部「企業會計准則——或有事項」的規定，作為或有事項在會計報表附註中予以披露。股票期權在贈與日後。公司負有一種應獲受人的意思表示而進行股票銷售的義務。這種義務的履行是否會導致經濟利益從企業流出。要看行權價與行權日公平市價之間的差額如何。如果前者低於後者，則在實質上攤薄公司利潤，稀釋公司股份，導致經濟利益的流出，應認定為一種或有負債。如果行權價與行權日公平市價相同或者後者高於前者，則獲受人將放棄行權，因此，不存在可能出現或有資產的情況。由於因股票期權而承擔的義務不是一種現時的義務。而且該義務的金額無法准確計量，因此，不應在會計報表中確認。但是，應在會計報表附註中作出相應披露。
我國會計制度對或有資產的披露要求明顯低於FASB123號公告的要求。考慮到我國信息披露所具有的特殊意義，有必要借鑒美國的做法，對股票期權制度的披露時間、內容和形式做出全面的規定。

希望對你有幫助~呵呵~

『捌』 上市公司股票期權性質及其會計處理

股票期權，是指一個公司授予其員工在一定的期限內(如10年)，按照固定的期權價格購買一定份額的公司股票的權利。行使期權時，享有期權的員工只需支付期權價格，而不管當日股票的交易價是多少，就可得到期權項下的股票。期權價格和當日交易價之間的差額就是該員工的獲利。如果該員工行使期權時，想立即兌現獲利，則可直接賣出其期權項下的股票，得到其間的現金差額，而不必非有一個持有股票的過程。究其本質，股票期權就是一種受益權，即享受期權項下的股票因價格上漲而帶來的利益的權利。

『玖』 關於股票期權會計問題

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股票期權會計處理的國際動向及啟示

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隨著經濟的發展，各種金融創新層出不窮，源於公司治理理論的股票期權制度在經歷了長時間的風光後，再一次成為人們評論的焦點，激勵經營者的股票期權，現在卻成為公司財務丑聞的制度陷阱，而這一制度陷阱的背後，卻是股票期權的會計處理問題，由此，人們的視線聚焦在股票期權會計上，本文試就股票期權會計的產生、發展，談談筆者的觀點。

一、引言

1953年，美國會計程序委員會（Committee on Accounting Procere，CAP）第43號研究公報首次涉及「股票期權和股票購買計劃的補償（Stock Option and Stock Purchase Compensation Involved in Plans）」的會計處理問題。1972年，會計原則委員會（Accounting Principle Board，APB）發布了APB第25號意見書：《關於發給員工股票的會計處理的意見書》（Accounting Principles Board opinion 25，Accounting For Stock Issued to Employees）。該意見書規定，公司採用「內在價值法（intrinsic value approach）計算期權費用，具體規定為：股票期權的行權價（exercise price）超過股票期權授予當日公允價值（fair market value）的部分，確認為期權費用，如果前者等於或小於後者，則期權費用為零。1973年6月，FASB又發布了《關於股票期權會計處理方法》的徵求意見稿（Exposure Draft of SFAS NO.123）。該徵求意見稿要求確認和處理由於授予員工股票而產生的薪酬費用（compens ation expense），通過運用公允價值框架（fair value framework）和期權定價模型來估計股票期權的公允價值，並確認為期權費用。由於受到來自許多方面的反對，（註：特別是來自商業團體和來自國會的強烈反對，甚至直接威脅到FASB作為一獨立的准則制定者的存在。）FASB於1995年10月發布了一份妥協的准則：FASB第123號公告《股票薪酬會計處理方法》（Accounting for Stock-Based Compensation，SFAS NO.123）。該准則鼓勵但不是要求企業採用公允價值來核算股票期權，同時，該准則也允許企業沿用APB25，如果企業運作APB25的會計處理方法，則要求其在年度財務報表的附註（footnote）中披露匡算（pro forma）的凈收益（net income）和每股贏余（earnings per share，EPS）；國際會計准則委員會也發布了IAS19」雇員福利（Employee Benefits）「以及英國會計准則緊急工作組（Urgent Issue Task Force）制定的」雇員所有權計劃基金會計（Accounting for ESOP Trusts，UITF13）「和」員工持股計劃（Employee Share Schemes，UITF17）「都涉及到了股票期權問題。

二、股票期權會計面臨的挑戰

近年來，美國股票期權會計因公司丑聞而倍受指責，其突出的問題主要表現在：

（一）會計政策的可選擇性：制度漏洞

按照APB25，對於不同的股票期權，其會計處理方法是不同的：對於固定股票期權（fixed option plans）採用「內在價值法」（intrinsic value approach）計算期權費用，具體為：股票期權的行權價（exercise price）超過股票期權授予當日公允價值（fair market value）的部分，確認為期權費用，如果前者等於或小於後者，則期權費用為零，由於在授予時，其行權價與市價相同（at the money），沒有期權費用發生；對於業績股票期權和其他變動計劃，其計量日是當員工可以收到的股票數量及其行權價都是固定時的日期，由於計量日可能比授予日要晚得多，任何費用都是不確定的，如果公司的股票價格上升，那麼，業績股票期權計劃的期權費用將比固定股票期權計劃的要大，因而，公司往往會選擇固定股票期權。

而且，企業還可以在SFAS123與APB25之間進行選擇，雖然，採用公允價值計量的SFAS123優於APB25，但實際上，很少有企業採用這一方法，因為該會計處理方法將導致企業的每股收益（EPS）的大幅度下降，Nicholas·G·Apostolou.&.Larry Crumber的研究證明了這一點。SFAS123規定：如果企業選擇APB25，那麼，要求其在年度財務報表的附註（footnote）中披露匡算的凈收益和每股贏余。

我們看到，在這可選擇的背後，是確認與披露之爭，應該確認並達到確認標準的項目如果沒有確認，而是選擇披露的話，不但違背了一個基本的會計概念：披露財務信息並不能足以代替將其在財務報表中確認，而且也有損於財務報告的質量，這是美國股票期權會計處理的問題之一。

（二）解釋公告：解釋不清

為了克服這一「名存實亡」的局面，美國FASB發布了第44號解釋公告（FIN NO.44）：《關於涉及股票薪酬的會計處理》（Accounting for Certain Transitions Involving Stock Compensation），該公告規定：企業必須費用化重定價期權（reprice options），但問題是當公司股價從原來的高位下跌時，企業會無從選擇：如果將行權價重定位於低價位，收益就會降低；如果不重新定價，將可能失去員工，而且FIN NO.44也有漏洞，公司可以通過重新定價（註：通過取消那些行權價高於公司股票市價的underwater options，然後重新定價，重新授予超過6個月有效的股票期權，就可以避免確認期權費用，Eastman Kodak，WorldCom就是利用漏洞。）避免了所有的薪酬費用。由此可見，該解釋公告並沒有從根本上改善美國股票期權會計處理存在的問題，這是問題之二。

（三）准則制定：有失中立

按照美國現行的會計准則SFAS123規定，企業可以在APB25和SFAS123之間選擇，FASB承認，SFAS123以公允價值作為計量基礎要優於APB25，SFAS123規定企業可以在SFAS123和APB25之間進行選擇，並不是處於會計上的原因，而是出於政治上的壓力，對於這一點，FASB也在SFAS123中承認了這一觀點（SFAS123，PP61-62），作為一個獨立性較強的准則制定結構，FASB一直是世人所推崇的標准，應該保持其中立性，不能對相同的交易規定受歡迎的和不受歡迎的處理方法，但在股票期權會計准則制定中，竟然屈服於政治壓力（當然，政治因素是任何活動都要考慮的，而且有時還比較大），但這卻導致准則失去了中立性，對於固定股票期權和業績股票期權採用不同的會計處理方法，導致了企業選擇固定股票期權激勵方案，不但損害了准則的質量，也扭曲了經濟，這是問題之三。

（四）財務報告：流於形式

正是美國GAAP龐大的體系，存在一些漏洞，給企業留有「打擦邊球」的機會，使得期權費用沒有被確認，沒有反映在企業的損益表中，而我們知道，股票期權對企業、股東、雇員等利害關系人都有影響，不在企業的財務報表中反映期權費用，這樣的財務報表，不但不「真實公允」，也不符合「決策有用」和「保護投資者」的財務報告技師評估觀（註：在評價財務報告質量時，學術界有兩種觀點，即用戶需求觀（user needs perspective）和投資者保護觀（shareholder/investor protection perspective）。），這樣的「殘缺的」財務報告，顯然質量不高，這是美國股票期權會計種種問題的最終體現。

三、股票期權會計處理的國際動向

鑒於近來股票期權會計存在的上述問題，美國近期對此有較大變動，具體為：（1）2002年7月30日，美國總統布希簽署了《2002Sarbanes-Oxley法》，該法內容廣泛，其中就要求對會計進行改革（包括改革股票期權會計），這一法案的生效，將為股票期權會計的改革鋪平道路，同時，該法中也規定了要強化公司財務報告的披露。（2）已經有一些公司，如Cinergy，Citibank，Coca-cola，GE等宣布他們將改變現有的員工股票期權的會計核算方法，將採用公允價值確認期權費用，其他公司也正關注這一事態的發展，FASB也歡迎這種做法，而且，越來越多的投資者和會計信息的用戶也對該做法表示支持。（3）為了向那些自願改變股票期權處理方法，選擇公允價值來核算基於股票的員工支付計劃的公司提供過渡指導，FASB於2002年10月4日，發布修訂SFAS123的建議公告（Proposal Statement）：股票薪酬會計——過渡與披露（Accounting for Stock-Based Compensation-Transition and Disclosure），該公告規定：企業可以採用追溯重報（Retroactive restatement）或沿用SFAS123的未來適用法（Prospective Recognition）作為過渡方法，也不要求企業在財務報表中披露按SFAS123所要求的匡算額（pro forma amounts）。同時，該公告還要求企業向投資者提供更好、更高頻率的有關股票期權成本的信息。（4）2002年12月31日，美國FASB發布SFAS148《股票薪酬會計——過渡與披露》，用於修訂SFAS123，該公告規定了企業採用公允價值確認股票期權費用，並要求企業更明顯（prominent）、更高頻率的披露有關採用公允價值計量基於股票的薪酬對匡算額（pro forma amounts）的影響。

IASB與FASB於2002年9月18日在Norwalk舉行聯合會議（joint meeting），商討共同致力於建立高質量、相互兼容的會計准則，以向國內和國際財務信息的用戶提供高質量的財務報告；2002年10月29日，美國FASB與IASB在倫敦發布了一份「諒解備忘錄（Memoranm of understanding）」，這表明在9月份Norwalk會議的基礎上，FASB與IASB在會計准則的協調上前進了重要的一步。由於沒有可以涵蓋有關股票期權會計處理的國際財務報告准則（International Financial Reporting Standard，IFRS），IASB於2002年11月發布了以股票為基礎的支付方式的徵求意見稿（ED2：Share-Based Payment），該意見稿涵蓋了相當廣的范圍，如授予員工的股票或其他權益工具（equity instruments），團體間涉及股票支付的貨物或服務的交易，還包括使用基於股票的現金或其他資產支付（註：因為支付的金額是以企業股票或其他權益工具的價格為基礎的，如現金股票增值權（cash share appreciation right）。）的交易。同美國SFAS123一樣，該徵求意見稿也要求企業採用公允價值計量。

德國會計准則委員會（German Accounting Standards Committee）於2001年6月發布會計准則草案：股票期權計劃及其相似支付安排的會計處理（Accounting for Share Option Plans and Similar Compensation Arrangements）；丹麥特許公共會計師協會（Danish Institute of State Authorised Public Accountants）於2000年4月發布了一份討論稿（Discussion Paper）：股票薪酬的會計處理（Accounting Treatmnt of Ahare-Based Payment）；IASB、ASB和G4+1的其他國家於2000年7月發布的，由英國會計准則委員會主導的討論稿（Discussion Paper）：股票薪酬會計（Accounting for Share-Based Payment）。

四、幾點啟示

我們看到，當股票期權會計處理問題再次聚焦世人目光時，FASB和IASB以及其他一些國家准則制定機構，都採取了積極的態度，特別是FASB和IASB商定將共同致力於高質量、可相互兼容的會計准則的制定，使我們看到了股票期權會計處理的美好明天，同時，我們應該從股票期權會計處理的變遷，特別是美國股票期權會計處理的問題中總結經驗，為我國的會計准則制定提供理論參考。

（一）採用基於原則的會計准則制訂方法

美國現行股票期權會計的種種問題的原因之一在於：美國的GAAP是以規則為基礎的方法（rules-based approach）制定的，顯得過於龐大、繁雜，有如此多的細節性規定，太多的例外（excptions）、解釋（interpretive）以及由AICPA、FASB的EITF發布的補充（implementation），使整個准則體系更加龐大，不但頒布一項新准則的效率不高，而且，准則使用者的學習成本也是非常高的，並且，使准則間的銜接有些鬆散，修訂准則也不容易，我們不得不稱贊美國FASB駕馭整個准則體系的能力，這恐怕令其他國家的准則制定者憾然。而歐洲和IASB卻走了另一條完全不同的路，他們的准則是基於原則的（Principles-Based），正如IASB主席David·Tweedie所言：「我們希望基於原則的、清晰的，可以讓企業與其審計師運用職業判斷而非求助於細節性的規則制定的陳報」。基於原則和規則基礎的准則制定方法，讓我們看到了准則制定方法的未來，在我國准則體系尚未達到美國GAAP的程度時，選擇基於原則的准則制定方法將有助於提高我國會計准則的質量。

（二）計量屬性的選擇

在我們的會計准則還不是很完善的時候，可以借鑒美國GAAP和IASB的經驗，可以少走彎路，應該從制定高質量會計准則的角度出發，高瞻遠矚地思考問題，而選擇恰當的計量屬性是保證會計准則質量的關鍵之一，在當前的會計實務中，多種計量屬性並存（註：SFAS.33對存在貨和固定資產計量定義了八種屬性：歷史成本、現行再生產成本、現行重置成本、可實現凈值預期未來現金流量的凈現值、重恢復價值、現行成本企業價值。），這是符合哲學邏輯的，正如FASB在制定「SFAS115——在特定債券和權益證券上投資的會計處理」時提供正確選擇計量屬性的範例那樣，可供選擇的計量屬性帶來了最相關的財務信息，我們可以借鑒這種思想，在准則中明確規定何時、何種情況下採用何種計量屬性，而不應該盲目地接受或否定某種計量屬性。同時，我們看到，公允價值這種計量屬性越來越受到人們的歡迎（註：當然，也有人認為，最近一系列的公司丑聞與公允價值計量有關，由於運用公允價值需要人的判斷，財務報表變得越來越復雜，有人甚至提出返回到過去的時代。），我們應該如何權衡，是我們在准則制訂中不得不關注的問題之一；在SFAS123中還引入Black-Scholes期權定價模型，這也是一個新情況，今後的准則中，將會出現更多的資產定價模型，我們應予以適當的關注。

（三）應保持准則制定的中立性

美國FASB搖擺於APB25與SFAS123之間，表明了FASB立場的非中立性，FASB選擇妥協的、低質量的方案，導致了今天的公司財務丑聞，投資者的經濟損失、股市的低迷，成本不可謂之不大，影響不可謂之深遠，就連FASB自己也承認，在APB25與SFAS123之間，APB25是沒有SFAS123優秀的，因為披露不能完全代替確認，這可以說是美國FASB的失職，我們應當以美國股票期權會計處理為鑒，保持准則制訂者的中立性，不能以准則的低質量來迎合某些利益集團的偏好，我國的財政部是制定會計准則的法定機構，作為政府機構，具有較高的權威，但缺少其他各方參與的會計准則能否達到外部的「最優均衡」還是個未知數。

（四）注意會計准則的國際協調

從美國FASB最近主動同IASB接觸，並於去年10月19日發布「諒解備忘錄」來看FASB的立場有些改變，不論其動機是什麼，這件事使我們看到了會計准則國際協調的重要，隨著國際貿易和國際投資的不斷擴大，以及世界范圍經濟交往的不斷增加，對各國現行會計准則進行協調的呼聲日益高漲（王松年，2002），這是一個大趨勢，我們應當在准則制定中考慮這一因素。

「參考文獻」

[1]李維友。經理人股票期權會計問題研究[M].大連：東北財經大學出版社，2001.

[2]王松年。會計准則的國際協調[J].會計論壇，2002，（1）

[3]段亞林。美國股票期權會計准則比較及借鑒[J].證券市場導報，2002，（6）。

[4] FASB.Proposal for Principles-Based Approach to U.S.Standard Setting.200.

[5] FASB.Accounting for Stock-Based Compensation.SFAS123.1995.

[6] APB.APB opinion 25：Accounting for Stock Issued to Employees.1972.

[7] IASC.Employee Benefits.IAS19.1998.

[8] IASC.ED2：Share-Based Payment.November.2002.

[9] C.Terry Grant.Conrad S.Ciccottello.The Stock Options Accounting Subterfuge.Strategic Finance.April.2002.

[10] Gerald Searfoss and Dionne D.McNamee.Employer『s Accounting for Employee Stock Ownership Plans.Journal of Accounting.February.1993.

[11] henry Morgenbesser，Marina Casani& Felicity，Gemson.Do Stock Options Have a Future in Amercia.IFLR.September.2002.

鄧小洋
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引自 http://www.chinaacc.com/new/2004_7/4070909320272.htm

『拾』 編制有關股份期權的會計分錄

股票期權行權的會計分錄

（一）股票期權授予日的會計處理

採用三時點記賬法的企業認為由於在授予日公司只是與員工達成了未來以特定價格購買公司股票的合約，並沒有發生股票與認購款項所有權的實際轉移，因此只是相應地產生或有認股款（按約定的行權價格與期權數量計算）與或有股本（按股票面值與期權數量計算）。由於《企業會計准則——或有事項》第7條規定「企業不應確認或有負債和或有資產」，因此採用三時點記賬法的企業認為：股票期權在授予日不應該在公司財務報表中予以反映，該事項只能在備查賬中予以披露。以享有股票期權的人員姓名開設明細賬，借記「或有認股款」科目，貸記「或有股本」或有認股款與或有股本之間的差額貸記入「資本公積——股票期權溢價准備」科目。

（二）行權日的會計處理

在行權日，由於企業和期權持有人之間將發生股票與現金的交換，授予日備查賬中的或有認股款將成為現實的現金流入，或有股本也成為企業現實的股本，兩者之間的差額即股本溢價在「資本公積——股本溢價」科目中反映。實際的賬務處理為：

借：銀行存款

貸：股本

資本公積——股本溢價

同時在備查賬中相應沖銷以前披露的或有認股款。

股票期權行權的會計分錄

（三）到期日及失效日的會計處理

若期權有效期內股票價格持續低於行權價格，期權持有人不會對股票期權行權，則應當在備查賬中將原披露的尚未沖銷的或有認股款以及或有股本予以全部沖銷。其賬務處理為：

借：或有股本

資本公積——股票期權溢價准備

貸：或有認股款

失效日的會計處理方式和到期日員工未行權的會計處理方式相同。

三時點記賬法下對股票期權計劃分為授予日、行權日和到期日這三個重要時點入賬，同時由於該辦法將股票期權的相關事項在備查賬中予以披露，而不是視為或有事項在財務報表中入賬，因此，符合現行會計准則，其科學性強於或有事項記賬法。

但是三時點記賬法從總體的賬務處理原則來講並沒有突破或有事項記賬法，其最主要的缺陷體現為：

（1）三時點記賬法不能反映股票期權計劃的薪酬費用，從而使企業財務報表中的