員工股票期權的納稅籌劃

A. 股權激勵員工個稅應如何繳納

關於股權激勵所得應納稅額的計算
（一）個人在納稅年度內第一次取得股票期權、股票增值權所得和限制性股票所得的，上市公司應按照財稅〔2005〕35號文件第四條第一項所列公式計算扣繳其個人所得稅。
（二）個人在納稅年度內兩次以上(含兩次)取得股票期權、股票增值權和限制性股票等所得,包括兩次以上(含兩次)取得同一種股權激勵形式所得或者同時兼有不同股權激勵形式所得的，上市公司應將其納稅年度內各次股權激勵所得合並，按照《國家稅務總局關於個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》（國稅函〔2006〕902號）第七條、第八條所列公式計算扣繳個人所得稅。

B. 股票期權如何納稅

這一塊國家個人所得稅法中是有規定的.對於股票的期權按工資薪金所得來完稅.具體規定如下
」(財稅[2005]35號)的通知，首次對股票期權所得徵收個人所得稅問題進行明確規定，該通知自2005年7月1日起執行。

通知對股票期權所得性質進行了確認，具體征稅規定包括：員工接受股票期權時，除另有規定外，一般不作為應稅所得征稅。員工行權時，應按「工資、薪金所得」適用的規定

C. 所得稅稅收籌劃如何進行，個人所得稅稅收籌劃的方法

「稅收籌劃」又稱「合理避稅」。這個是合法的。

個人所得稅稅收籌劃的方法：

1、巧用公積金

根據個人所得稅法的有關規定，工薪階層個人每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說按標准繳納的住房公積金是不用納稅的。同時，職工又是可以繳納補充公積金的。所以，一般職工提高公積金繳存還是有一定空間的，工薪納稅人巧用公積金避稅是合理可行的。

強調，利用個人繳納補充公積金進行避稅時有兩個問題要注意：一是納稅人要在所在單位開立個人補充公積金賬戶；二是納稅人每月繳納的補充公積金雖然避稅，但不能隨便支取，固化了個人資產。

2、利用捐贈進行稅前抵減

首先，個人通過扣繳單位統一向災區的捐贈，由扣繳單位憑政府機關或非營利組織開具的匯總捐贈憑據、扣繳單位記載的個人捐贈明細表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時依法據實扣除。其次，個人直接通過政府機關、非營利組織向災區的捐贈採取扣繳方式納稅的，捐贈人應及時向扣繳單位出示政府機關、非營利組織開具的捐贈憑據，由扣繳單位在代扣代繳稅款時依法據實扣除。

3、利用個人投資者買賣股票或基金獲得的差價收入

按照現行稅收規定均暫不徵收個人所得稅，這是目前對個人財產轉讓所得中較少的幾種暫免徵收個人所得稅的項目之一。納稅人可以選擇適合自己的股票或者基金進行買賣，通過低買高賣獲得差價收入，間接實現合理避稅。

(3)員工股票期權的納稅籌劃擴展閱讀：

進行個人所得稅稅收籌劃要符合以下三個前提條件:

1、必須符合國家法律及稅收法規，稅收籌劃的方向應當符合稅收政策法規的導向。

2、稅收籌劃的發生必須是在生產經營和投資理財活動之前。

3、稅收籌劃的目標是使納稅人的稅收利益最大化。

所謂「稅收利益最大化」，包括稅負最輕、稅後利潤最大化、企業價值最大化等內涵，而不僅僅是指的稅負最輕。

D. 期權如何納稅，可否舉例說明

對於股票期權，分行權前轉讓、行權、行權後轉讓三個階段。
A行權前轉讓
對因特殊情況，在行權日之前將股票期權轉讓的，以股票期權的轉讓凈收入，作為工資薪金所得徵收個人所得稅。
簡單舉例一下，比如張三為某上市公司員工，2008年1月1日公司授予其5000份股票期權，授予價為1元/股，約定在2009年1月1日可以行權，張三由於缺少資金於2008年11月將5000份股票轉讓，取得轉讓凈收入8000元。
張三行權前轉讓收入應納個稅=8000*20%—375。
B行權
行權時，其從企業取得股票的實際購買價（施權價）低於購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價，下同）的差額，是因員工在企業的表現和業績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按「工資、薪金所得」適用的規定計算繳納個人所得稅。
應納稅額=（股票期權形式的工資薪金應納稅所得額／規定月份數×適用稅率-速算扣除數）×規定月份數
股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=（行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價）×股票數量
上款公式中的規定月份數，是指員工取得來源於中國境內的股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數，長於12個月的，按12個月計算。
【例題?計算題】中國公民王某為A上市公司高級職員，2009年調入A公司。2010年12月31日被授予100，000股的股票期權，授予價為每股2元。2012年8月31日，王某以每股2元的價格購買A公司股票100，000股，當日市價為每股10元。2012年9月10日，王某以每股11元的價格將100，000股股票全部賣出（王某當期各月工資均已超過稅法規定的扣除標准）。計算王某應納的個人所得稅。
【答案】2009年12月31日授予股票期權時不繳納個人所得稅。
2012年8月31日，王某行權時應納稅所得額：
股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=（10－2）×100000=800000（元）
應納稅額=(股票期權形式的工資薪金應納稅所得額／規定月份數×適用稅率-速算扣除數)×規定月份數 =（800000÷12×35%－5505）×12=213940（元）
（註：個人行權後的境內上市公司股票再行轉讓取得的所得，暫不徵收個人所得稅。）
C行權後轉讓
將行權後的股票再轉讓時獲得的高於購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉讓股票等有價證券而獲得的所得，應按照「財產轉讓所得」適用的征免規定計算繳納個人所得稅。即：個人將行權後的境內上市公司股票再行轉讓而取得的所得，暫不徵收個人所得稅；個人轉讓境外上市公司的股票而取得的所得，應按稅法的規定計算應納稅所得額和應納稅額，依法繳納稅款。

E. 股票期權所得應如何繳納個稅

1.個人股票期權（不可公開交易）所得徵收個人所得稅的方法
第一，施權時，不征稅；
第二，員工行權時，按施權價低於購買日公平市價（當日收盤價）的差額，按工資薪金所得徵收個人所得稅；
如在行權日之前轉讓股票期權，以轉讓凈收益，按工資薪金繳稅。
第三，行權後股票再轉讓，獲得差價，免徵個人所得稅。（對於員工轉讓境外上市公司股票，按財產轉讓所得征稅）
第四，因擁有股權，參與稅後利潤分配所得，按「利息、股息、紅利所得」徵收個人所得稅。（結合股息紅利差別化政策）
2.員工接受可公開交易的股票期權稅務處理
（1）員工取得可公開交易的股票期權，作為員工授權日所在月份的「工資、薪金所得」，計算個人所得稅。
如果員工以折價購入方式取得股票期權，可以授權日股票期權的市場價格扣除折價購入股票期權時實際支付的價款後余額，作為授權日所在月份的工資薪金所得。
（2）員工取得可公開交易的股票期權後，轉讓該股票期權所取得的所得，屬於「財產轉讓所得」納稅。
（3）員工取得上述可公開交易的股票期權後，實際行權時，不再計算繳納個人所得稅。

F. 獎勵給職工的股票期權如何繳納個人所得稅

根據財政部、國家稅務總局關於個人股票期權所得徵收個人所得稅問題的通知（財稅[2005]35號）第二條關於股票期權所得性質的確認及其具體征稅規定

員工接受實施股票期權計劃企業授予的股票期權時，除另有規定外，一般不作為應稅所得征稅。

員工行權時，其從企業取得股票的實際購買價（施權價）低於購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價，下同）的差額，是因員工在企業的表現和業績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按「工資、薪金所得」適用的規定計算繳納個人所得稅。

對因特殊情況，員工在行權日之前將股票期權轉讓的，以股票期權的轉讓凈收入，作為工資薪金所得徵收個人所得稅。

員工行權日所在期間的工資薪金所得，應按下列公式計算工資薪金應納稅所得額：股票期權形式的工資薪金應納稅所得額＝（行權股票的每股市場價－員工取得該股票期權支付的每股施權價）×股票數量。

員工將行權後的股票再轉讓時獲得的高於購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉讓股票等有價證券而獲得的所得，應按照「財產轉讓所得」適用的征免規定計算繳納個人所得稅。

員工因擁有股權而參與企業稅後利潤分配取得的所得，應按照「利息、股息、紅利所得」適用的規定計算繳納個人所得稅。

G. 個人股票期權個稅的繳納知識點

《財政部稅務總局關於個人所得稅法修改後有關優惠政策銜接問題的通知》(財稅[2018]164號第二條)居民個人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵(以下簡稱股權激勵)，符合《財政部國家稅務總局關於個人股票期權所得徵收個人所得稅問題的通知》(財稅(2005)35號)、《財政部國家稅務總局關於股票增值權所得和限制性股票所得徵收個人所得稅有關問題的通知》(財稅(2009)5號)財政部國家稅務總局關於將國家自主創新示範區有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅(2015)116號)第四條、《財政部國家稅務總局關於完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》(財稅(2016)101號)第四條第(一)項規定的相關條件的，在2021年12月31日前，不並入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為:應納稅額=股權激勵收入x適用稅率一速算扣除數

H. 企業員工取得股票期權行權時如何繳納個人所得稅

根據《個人所得稅法》的有關條款，個人因持有中國的債券、股票、股權而從中國境內公司、企業或其他經濟組織取得的利息、股息、紅利所得，需按20%的比例繳納個人所得稅。

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I. 股權轉讓中的稅收籌劃

在進行稅務籌劃之前，應該明確應納稅額影響因素有哪些，具體到個人股權轉讓，股權轉讓定價、股權原值的大小、計征方式、能否爭取稅收優惠政策或財政返、稅務籌劃能力與執行能力是進行稅務籌劃的邏輯起點，每個變數本身又受多種因素影響。
一、利用「正當理由」實現低價轉讓股權
根據67號文第十條規定，股權轉讓收入應當按照公平交易原則確定，同時，第十三條指出，符合下列條件之一的股權轉讓收入明顯偏低，視為有正當理由：

(一)能出具有效文件，證明被投資企業因國家政策調整，生產經營受到重大影響，導致低價轉讓股權;
(二)繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人;
(三)相關法律、政府文件或企業章程規定，並有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓;
(四)股權轉讓雙方能夠提供有效證據證明其合理性的其他合理情形。
可見，股權低價轉讓，需要符合法定情形，從本質上講這一條與第十條「公平交易」並不矛盾，也是為了讓交易價值更加符合實際，但是在實際稅收征管中，在形式審查重於實質審查的情況下，利用上述政策，提供充分的證據材料，可以實現較低價格轉讓。比如，目前在國內外的大背景下，煤炭等能源企業運營困難，相關轉讓方可以借用上述第一條進行籌劃;對於家族企業內部股份轉讓則可以通過第二條進行籌劃;尤其值得關注的是第三條，具有很大的籌劃空間，可以通過修改公司章程、相關協議進行「內部」低價轉讓;第四條則賦予了稅務機關很大的自由裁量權，也為部分企業提供了一定的籌劃空間。需要提醒的是，該籌劃方法的運用，依然面臨實質課稅被納稅調整的風險。
二、恰當運用「核定」法
67號文第十一條規定了核定股權轉讓收入的四種情形，並明確了核定的具體三種方法;對於轉讓股權原值，第十七條規定：「個人轉讓股權未提供完整、准確的股權原值憑證，不能正確計算股權原值的，由主管稅務機關核定其股權原值。」但是，對於核定方法，沒有給出具體的規定，實際上是把許可權給了各地稅務機關，從之前的各地實踐來看，比如，陝西省稅務機關會結合驗資報告、銀行詢證函、銀行存款日記賬、實收資本(股本)賬面記錄、公司章程、等進行審核對比以核定原值，海南省按申報的股權轉讓收入的一定比例(15%)核定計稅成本。

因此，對於部分近年來迅猛發展的行業而言(如房地產等)，如果按照上述方式進行核定的成本大於實際成本，可以適用這一方法進行稅務籌劃，以降低應納稅所得額。然而，由於核定適用情形通常是在會計賬冊、相關計稅憑證不完整的情形下，被轉讓股權公司面臨相關會計制度、稅收征管法處罰的風險。
三、變更被轉讓公司注冊地，爭取稅收優惠或補貼
為了招商引資，發展中西部地區的經濟，國家及地方層面都出台了一系列的區域性稅收優惠政策，多數經濟開發區都出台了財政返還政策。按照現行《個人所得稅法》規定，個人股權轉讓屬於「轉讓財產」所得，應計征20%的個人所得稅。各地出台的區域性的稅收優惠政策或財政返還政策，實際上是降低了實際的稅負率。2010年以來，針對上市公司限售股減持，更是一度出現了所謂的「鷹潭模式」、「林芝模式」等，一大批股權轉讓方實現了成功避稅，涉及金額高達數十億元。
利用稅收優惠或財政返還進行稅收籌劃的基本做法通常如下：第一步，將轉讓公司的注冊地址變更到目標地區，相應的調整經營范圍，以滿足特定的政策要求，同時與當地政府簽署相關書面協議;第二步，簽署股權轉讓合同，並按規定進行相應的稅務、工商變更，繳納稅款;第三步，根據地方出台的政策及雙方協議返還部分稅款給轉讓方。
但是，這種方法目前面臨一定的法律風險，2014年年底，國務院下發《關於清理規范稅收等優惠政策的通知》(國發〔2014〕62號)，明確清理規范以下三類稅收優惠政策：
(1)違反上位法的稅收優惠政策;
(2)未經國務院批準的政策;
(3)超出稅收優惠時間還在執行的政策。因此，在此背景下，稅務籌劃之前需要對區域稅收優惠政策進行審查確認，並獲得有權機關的書面確認或批復為好。
除了以上三種方式外，在實踐中，還有通過向第三方籌措「過橋資金」變債權為股權等林林總總的稅務籌劃方式，但大多都因操作有諸多不合規之處，潛藏的法律風險巨大，難以實際落地。在上述三種方案的實施過程中，也存在稅收優惠政策無效、地方承諾無法兌現、一般反避稅被納稅調整等法律風險，尤其需要轉讓方在企業章程、投資協議、股權轉讓合同等文件中對涉稅條款進行事先的籌劃，華稅律師建議，鑒於《稅收征管法》修改方案中已加入了事先裁定的規則，轉讓方更應該在重大交易之前通過稅務專業人士的精心籌劃，再去與稅務機關進行溝通裁定，在提高交易稅務成本確定性的同時，爭取最大的稅收利益。