增發股票是非貨幣性資產交換嗎

㈠ 2022年稅務師考試《財務與會計》每日練習2

《財務與會計》是稅務師考試的考試科目之一，考試一共有64題，題型包括了單選題、多選題和客觀案例題。為了讓大家在考試之前能夠熟練掌握考試題型，我為大家准備了稅務師資格資格考試《財務與會計》的每日練習題，供各位考生在考前提高練習！

2022年稅務師考試《財務與會計》每日練習2

一、單選題

1、某企業在進行營運能力分析時計算出來的存貨周轉次數為10次，當年存貨的平均余額是2000萬元，假定該企業的銷售毛利率為20%，凈利潤為2200萬元，則該企業的銷售凈利潤率為（ ）。【單選題】

A.11%

B.8.8%

C.10%

D.9.17%

正確答案：B

答案解析：銷售成本=存貨余額×存貨周轉次數=2000×10=20000（萬元），銷售收入=20000/（1-20%）=25000（萬元），銷售凈利潤率=凈利潤/銷售收入凈額=2200÷25000=8.8%。

2、甲公司2019年度經營活動現金凈流量為1200萬元，計提的減值准備110萬元，固定資產折舊400萬元，公允價值變動收益50萬元，存貨增加600萬元，經營性應收項目減少800萬元，經營性應付項目增加100萬元，發生財務費用160萬元（其中利息費用150萬元）；該公司適用企業所得稅稅率為25%，不存在納稅調整項目。若不考慮其他事項，則該公司2019年息稅前利潤為（）萬元。【單選題】

A.523.33

B.373.33

C.501.34

D.467.85

正確答案：A

答案解析：凈利潤=1200-110-400+50+600-800-100-160=280（萬元）；息稅前利潤=280/（1-25%）+150=523.33（萬元）。

3、下列表達式中，不正確的是（ ）。【單選題】

A.名義利率=純利率+通貨膨脹預期補償率+違約風險補償率+期限風險補償率+流動性風險補償率

B.無風險利率=純利率+通貨膨脹預期補償率

C.名義利率=無風險收益率+風險補償率

D.無風險利率=純利率

正確答案：D

答案解析：無風險利率=純利率+通貨膨脹預期補償率

4、A公司以定向增發股票的方式購買同一集團內另一企業持有的B公司80%股權。為取得該股權，A公司定向增發8000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為3元；支付承銷商傭金、手續費50萬元，為購買股權另支付評估審計費用20萬元。取得該股權時，B公司所有者權益賬面價值為9000萬元（其中資本公積-股本溢價為2000萬元），公允價值為10000萬元。假定A公司和B公司採用的會計政策相同，A公司取得該股權時應確認的資本公積為（）萬元。【單選題】

A.-800

B.-850

C.16000

D.15950

正確答案：B

答案解析：A公司取得該股權時應確認的資本公積=（9000×80%-8000）-50=-850（萬元）

5、下列說法中，體現了可比性要求的是（ ）。【單選題】

A.對融資租入的固定資產視同自有固定資產核算

B.發出存貨的計價方法一經確定，不得隨意改變，如有變更需在財務報告中說明

C.對於非重大的前期差錯不需要追溯調整

D.期末對應收賬款計提壞賬准備

正確答案：B

答案解析：對融資租入的固定資產視同自有固定資產核算體現了實質重於形式的要求；對於非重大的前期差錯不需要追溯調整體現了重要性的要求；期末對應收賬款計提壞賬准備體現了謹慎性的要求。

6、大海公司是一家上市公司，當年實現的凈利潤為2800萬元，年平均市盈率為13。大海公司決定向國內一家從事同行業的百川公司提出收購意向，百川公司當年凈利潤為400萬元，與百川公司規模相當經營范圍相同的上市公司平均市盈率為11。按照非折現式價值評估模式計算的目標公司價值為（ ）萬元。【單選題】

A.5200

B.2800

C.3000

D.4400

正確答案：D

答案解析：目前公司價值=預計每股收益×標准市盈率=400×11=4400（萬元）。由於計算的是目標公司價值，所以市盈率應該使用目標公司的市盈率，但是由於百川公司的市盈率沒有給出，所以應該使用與百川公司規模相當經營范圍相同的上市公司的平均市盈率來計算。

7、甲公司欲投資購買丙公司普通股股票，已知丙公司股票剛剛支付的每股股利為1.5元，以後的股利每年以3%的速度增長，投資者持有3年後以每股18元的價格出售，投資者要求的必要收益率為6%，則該股票的每股市價不超過（ ）元時，甲公司才會購買。[已知（ p/f，6%，1）=0.943， （p/f， 6%， 2）=0.889， （p/f， 6%，3）=0.839]【單選題】

A.15.11

B.19.35

C.16.49

D.22.26

正確答案：B

答案解析：根據題意，該股票預計第一年的每股股利為1.5×（1+3%）；第二年的每股股利為；第三年的每股股利為；所以所以當股票每股市價不超過19.35時，投資者才會購買。

8、按照我國企業會計准則的規定，非同一控制下企業合並在購買日一般應編制（）。【單選題】

A.合並資產負債表

B.合並利潤表

C.合並現金流量表

D.合並資產負債表和合並利潤表

正確答案：A

答案解析：非同一控制下的企業合並在購買日只編制合並資產負債表；同一控制下合並日需要編制合並日的合並資產負債表、合並利潤表、合並現金流量表。

9、下列並購支付方式中，能使企業集團獲得稅收遞延支付好處的是（ ）。【單選題】

A.現金支付方式

B.杠桿收購方式

C.賣方融資方式

D.股票對價方式

正確答案：C

答案解析：賣方融資方式可以使企業獲得稅收遞延支付的好處。

10、企業采購過程中發生的存貨短缺，應計入有關存貨采購成本的是（ ）。【單選題】

A.運輸途中的合理損耗

B.供貨單位的責任造成的存貨短缺

C.運輸單位的責任造成的存貨短缺

D.意外事故等非常原因造成的存貨短缺

正確答案：A

答案解析：存貨采購過程中的合理損耗計入到存貨的成本；對於供貨單位和運輸單位應該承擔的部分計入其他應收款；非常原因造成的損失計入到營業外支出。

11、甲公司於2018年初取得乙公司40%股權，實際支付價款為3500萬元，投資時乙公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元，可辨認凈資產賬面價值為7800萬元，差額是由A商品公允價值和賬面價值不相等造成的，其賬面價值為300萬元，公允價值為500萬元。甲公司能夠對乙公司施加重大影響。甲公司投資後至2018年末，假定A商品已全部對外出售，乙公司累計實現凈利潤1000萬元，分配現金股利200萬元；甲公司2018年6月30日將生產的一件產品出售給乙公司作為固定資產核算，該產品售價為400萬元，成本300萬元。乙公司為取得該項資產發生相關必要支出40萬元，取得後對該項投資按照5年直線法計提折舊。則甲公司當期應對乙公司確認的投資收益金額為（）萬元。【單選題】

A.286

B.316

C.284

D.344

正確答案：C

答案解析：調整後的凈利潤=1000-（500-300）-（400-300）+（400-300）/5×6/12=710（萬元）；甲公司當期應對乙公司確認投資收益=710×40%=284（萬元）

12、某人第一年初存入銀行400元，第二年初存入銀行500元，第三年初存入銀行400元，銀行存款利率是5%，則在第三年年末，該人可以從銀行取出（ ）元。[已知（f/p，5%，3）=1.1576， （f/p， 5%， 2）=1.1025， （f/p，5%，1）=1.0500]【單選題】

A.1434.29

B.1248.64

C.1324.04

D.1655.05

正確答案：A

答案解析：第三年末的本利和=400×（F/P，5%，3）+500×（F/P， 5%， 2）+400×（F/P， 5%，1）=400 ×1.1576+500×1.1025+400×1.0500=1434.29（元）

13、下列各項資產和負債中，因賬面價值與計稅基礎一致形成非暫時性差異的是（）。【單選題】

A.使用壽命不確定的無形資產

B.已計提減值准備的固定資產

C.已確認公允價值變動損益的交易性金融資產

D.因違反稅法規定應繳納但尚未繳納的滯納金

正確答案：D

答案解析：選項A，使用壽命不確定的無形資產會計上不攤銷，但稅法規定會按一定方法進行攤銷，會形成暫時性差異；選項B，企業計提的資產減值准備在發生實質性損失之前稅法不承認，因此不允許稅前扣除，會形成暫時性差異；選項C，交易性金融資產持有期間公允價值的變動稅法上不認可，會形成暫時性差異；選項D，因違反稅法規定應繳納但尚未繳納的滯納金是企業的負債，稅法不允許扣除，是非暫時性差異。

14、下列應收、暫付款項中，不通過「其他應收款」科目核算的是（ ）。【單選題】

A.應收保險公司的賠款

B.應收出租包裝物的租金

C.應向職工收取的各種墊付款項

D.應向購貨方收取的代墊運雜費

正確答案：D

答案解析：應向購貨方收取的代墊運雜費通過「應收賬款」科目核算。

15、已知某普通股的β值為1.2，無風險利率為6%，市場組合的必要收益率為10%，該普通股的當前市價為10.5元/股，籌資費用為0.5元/股，股利年增長率長期固定不變，預計第一期的股利為0.8元，按照股利增長模型和資本資產定價模型計算的股票資本成本相等，則該普通股股利的年增長率為（ ）。【單選題】

A.6%

B.2%

C.2.8%

D.3%

正確答案：C

答案解析：先根據資本資產定價模型計算普通股的資本成本=6%+1.2×（10%-6%）=10.8%，根據股利增長模型則有10.8%=0.8/（10.5-0.5）+g，所以g=2.8%。

16、2019年5月6日，A企業以銀行存款5000萬元對B公司進行吸收合並，並於當日取得B公司凈資產，當日B公司存貨的公允價值為1600萬元，計稅基礎為1000萬元；其他應付款的公允價值為500萬元，計稅基礎為0，其他資產、負債的公允價值與計稅基礎一致。B公司可辨認凈資產公允價值為4200萬元。假定合並前A公司和B公司屬於非同一控制下的兩家公司，假定A公司和B公司適用的所得稅稅率均為25%，則A企業應確認的遞延所得稅負債和商譽分別為（）萬元。【單選題】

A.0，800

B.150，825

C.150，800

D.25，775

正確答案：B

答案解析：存貨的賬面價值=1600萬元，計稅基礎=1000萬元，產生應納稅暫時性差異600萬元，應確認遞延所得稅負債=600×25%=150（萬元）；其他應付款的賬面價值=500萬元，計稅基礎=0，產生可抵扣暫時性差異500萬元，應確認遞延所得稅資產=500×25%=125（萬元）；因此考慮遞延所得稅後的可辨認資產、負債的公允價值=4200+125-150=4175（萬元）；應確認的商譽=5000-4175=825（萬元）。

17、甲股份有限公司委託某證券公司代理發行普通股1000萬股，每股面值1元，每股按8元的價格出售。按雙方協議約定，證券公司從發行收入中扣除3%的手續費。則甲公司計入資本公積的數額為（）萬元。【單選題】

A.8000

B.7000

C.6790

D.6760

正確答案：D

答案解析：股份有限公司發行股票支付的手續費或傭金、股票印製成本等，溢價發行的，沖減發行溢價；發行股票的溢價不夠沖減的，或者無溢價的，應沖減留存收益。計入資本公積的數額=1000×8×（1-3%）-1000=6760（萬元）。

二、多選題

1、採用資產負債表債務法時，調減所得稅費用的項目包括（）。【多選題】

A.本期由於稅率變動或開征新稅調減的遞延所得稅資產或調增的遞延所得稅負債

B.本期轉回的前期確認的遞延所得稅資產

C.本期由於稅率變動或開征新稅調增的遞延所得稅資產或調減的遞延所得稅負債

D.本期轉回的前期確認的遞延所得稅負債

E.其他權益工具投資發生的公允價值暫時性下跌

正確答案：C、D

答案解析：本期所得稅費用=本期應交所得稅+本期發生的應納稅暫時性差異所產生的遞延所得稅負債-本期發生的可抵扣暫時性差異所產生的遞延所得稅資產+本期轉回的前期確認的遞延所得稅資產-本期轉回的前期確認的遞延所得稅負債+本期由於稅率變動或開征新稅調減的遞延所得稅資產或調增的遞延所得稅負債-本期由於稅率變動或開征新稅調增的遞延所得稅資產或調減的遞延所得稅負債。選項AB會調增所得稅費用，選項E不確認所得稅費用，本題選擇CD。

2、一般而言，企業財務管理的環節包括（ ）。【多選題】

A.財務預測與預算

B.財務決策與控制

C.分析與評價

D.綜合分析

E.財務戰略

正確答案：A、B、C

答案解析：一般而言，企業財務管理的環節包括：財務預測與預算、財務決策與控制、分析與評價。

3、下列會計處理中，遵循實質重於形式要求的有（ ）。【多選題】

A.會計核算上將以融資租賃方式租入的固定資產視為企業的自有資產進行核算

B.企業對售後回購業務在會計核算上一般不確認收入

C.附追索權的應收債權貼現時不終止確認用於貼現的應收債權

D.出售固定資產產生的凈損益計入營業外收支

E.對子公司的長期股權投資採用成本法核算

正確答案：A、B、C

答案解析：選項A，從所有權上看屬於出租人的資產，而從經濟業務的實質來看應作為承租人的資產核算；選項BC，經濟業務的實質是融資行為。

4、一般而言，企業財務管理的環節包括（ ）。【多選題】

A.財務預測與預算

B.財務決策與控制

C.分析與評價

D.綜合分析

E.財務戰略

正確答案：A、B、C

答案解析：一般而言，企業財務管理的環節包括：財務預測與預算、財務決策與控制、分析與評價。

5、下列各項中，屬於前期差錯需追溯重述的有（）。【多選題】

A.上年末未完工的某建造合同，由於完工進度無法可靠確定，沒有確定工程的收入和成本

B.上年末發生的生產設備修理支出30萬元，由於不符合資本化的條件，一次計入了製造費用，期末轉入了庫存商品，該批產品尚未售出

C.上年出售交易性金融資產時，沒有結轉公允價值變動損益的金額，其累計公允價值變動損益為560萬元

D.上年購買交易性金融資產發生的交易費用0.1萬元，計入了交易性金融資產成本

E.由於企業當年財務發生困難，將2個月後到期的債權投資部分出售，剩餘部分重分類為其他債權投資

正確答案：A、B、C

答案解析：選項A，建造合同的結果不能可靠估計的，應當分別下列情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發生的當期確認為合同費用；（2）合同成本不可能收回的，在發生時立即確認為合同費用，不確認合同收入；選項B，不符合資本化條件的固定資產修理費用應該計入管理費用；選項C，雖然該差錯不影響前期的損益，也不影響資產負債表各項目的金額，但是會影響利潤表中的相關項目，仍需要追溯重述；選項D，由於金額較小，不作為前期差錯處理，直接調整發現當期相關項目；選項E，由於出售日和重分類日與該項投資到期日較近，不違背將投資持有至到期的最初意圖，故不需要重分類。但該項屬於本期發現本期差錯，不需要進行追溯重述。

6、下列有關稅費的處理，正確的有（）。【多選題】

A.委託其他企業加工應稅消費品收回後將用於連續生產應稅消費品，則所支付的消費稅可以抵扣

B.外購貨物進行非貨幣性資產交換時應視同銷售，計征增值稅銷項稅額

C.實行所得稅先征後返的企業，對於實際收到返還的所得稅，計入資本公積

D.企業本期交納的增值稅均應通過「應交稅費—應交增值稅（已交稅金）」科目核算

E.將委託加工收回的貨物用於對外投資，應視同銷售處理

正確答案：A、B、E

答案解析：選項C，實際收到返還的所得稅應計入營業外收入；選項D，對於當月交納以前月份未交增值稅，應通過「應交稅費-未交增值稅」科目核算。

7、下列關於現金流量表項目填列的說法中，正確的有（）。【多選題】

A.支付購建固定資產而發生的資本化借款利息費用、費用化借款利息費用作為「分配股利、利潤或償付利息支付的現金」項目

B.以分期付款方式購建的長期資產每期支付的現金，應在「支付其他與投資活動有關的現金」項目中反映

C.用現金償還借款的本金和利息，應在「償還債務支付的現金」項目中反映

D.處置長期股權投資收到的現金中屬於已確認的投資收益的部分，應在「取得投資收益收到的現金」項目中反映

E.現金支付的應由在建工程負擔的職工薪酬，應在「購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金」項目中反映

正確答案：A、D、E

答案解析：選項B，以分期付款方式購建長期資產時，各期支付的現金作為籌資活動產生的現金流量，記入「支付其他與籌資活動有關的現金」項目；選項C，「償還債務支付的現金」項目只反映企業償還債務的本金，償還的利息在「分配股利、利潤或償付利息支付的現金」項目反映。

8、關於財務預算的編制方法，下列說法中錯誤的有（ ）。【多選題】

A.增量預演算法的缺陷可能導致無效費用開支項目無法得到有效控制

B.零基預演算法有助於增加預算編制透明度，有利於進行預算控制

C.固定預演算法的可比性強

D.定期預演算法不利於前後各個期間的預算銜接

E.滾動預演算法不能保持預算的持續性

正確答案：C、E

答案解析：當實際的業務量與編制預算所依據的業務量發生較大差異時，有關預算指標的實際數與預算數就會因業務量基礎不同而失去可比性，所以選項C錯誤；運用滾動預演算法編制預算，使預算期間依時間順序向後滾動，能夠保持預算的持續性，所以選項E錯誤。

三、客觀案例題

1、下列關於甲公司2013年度對乙公司長期股權投資的處理，正確的有（）。【客觀案例題】

A.取得長期股權投資的初始投資成本為4500萬元

B.長期股權投資的入賬價值為4800萬元

C.確認營業外收入324萬元

D.確認資本公積——股本溢價3000萬元

正確答案：A、C

答案解析：甲公司對乙公司的股權投資，應該採用權益法核算。借：長期股權投資——投資成本 4500 貸：股本 1000 資本公積——股本溢價 3500乙公司可辨認凈資產公允價值=16000+（480-400）=16080（萬元）應享有可辨認凈資產公允價值的份額=16080×30%=4824（萬元）借：長期股權投資——投資成本 （4824-4500）324 貸：營業外收入 324

2、採用月末一次加權平均法和採用先進先出法對企業利潤總額影響的差額為（ ）元。【客觀案例題】

A.100.8

B.86.1

C.93.6

D.672

正確答案：B

答案解析：月末一次加權平均法計入期間費用的金額=15974×（7.5%+7.5%）=2396.1（元）先進先出法計入期間費用的金額=15400 ×（7.5%+7.5%）=2310（元）對企業利潤總額的影響差額=2396.1-2310 =86.1（元）

3、甲公司2019年末有關固定資產內部交易應抵銷的營業利潤是（）萬元。【客觀案例題】

A.450

B.405

C.45

D.40.5

正確答案：D

答案解析：應抵銷的營業利潤=450-405-4.5=40.5（萬元）借：營業收入 450 貸：營業成本 405 固定資產-原價 45借：固定資產-累計折舊 4.5 貸：管理費用 4.5

4、2010年乙公司因該事項確認的應付職工薪酬余額為（）元。【客觀案例題】

A.0

B.160000

C.166000

D.320000

正確答案：D

答案解析：2010年應確認的應付職工薪酬余額=（200-20-10-10）×100×30×2/3=320000（元），應確認的當期費用=320000-154000=166000（元）

5、2013年乙公司因該事項對損益的影響金額為（）元。【客觀案例題】

A.175000

B.41000

C.28000

D.25000

正確答案：C

答案解析：2013年應支付的現金=35×50×100=175000（元）應確認的應付職工薪酬余額=0（元）應確認的當期損益=0+175000-147000=28000（元）借：公允價值變動損益 28000 貸：應付職工薪酬-股份支付 28000借：應付職工薪酬-股份支付 175000 貸：銀行存款 175000

㈡ 未分配利潤是如何混淆成非貨幣性資產的

近年來，不斷有人問我，將未分配利潤轉到資本公積，公司的個人股東要不要繳個人所得稅？“未分配利潤”與“資本公積”都是公司資產，公司資產與股東資產（股權），看似是一體實則是完全不同的兩個主體，既然“資本公積”與股東所得兩者沒有關系，自然不涉及個人所得稅。但我好奇的是，這些公司幹嘛要把“未分配利潤”轉到“資本公積”呢？我們來看一個案例：某公司整體變更前有限公司的注冊資本為2001萬元，凈資產為3,682.66萬元，其中，資本公積0元，盈餘公積1,863,686.13元，未分配利潤14,952,937.30元。2015年3月，公司以2014年12月31日為改制基準日，以經審計的凈資產折股31,000,000股（每股面值1元），剩餘凈資產5,826,623.43元全部計入股份公司資本公積。相關人士認為：企業整體變更為股份有限公司時，公司以未分配利潤轉增股本，其個人股東屬於個人以非貨幣性資產投資，應根據財政部、國家稅務總局頒布《關於個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2015]41號）規定，對於自然人股東應繳的個稅可申請在5個公歷年度內分期繳納。同時，該公司就未分配利潤轉增股本的個稅問題作出回復：截至本反饋意見回復之日，公司尚未代扣代繳個人所得稅，公司目前正在根據上述通知及最新的現行有效的稅收政策向某某單位申請個人所得稅緩交備案。爾後，該公司股票得以在全國中小企業股份報價轉讓系統（俗稱“新三板”）掛牌公開轉讓。細品上述案例，至此，筆者終於理解了為何要將“未分配利潤”轉至“資本公積”了。原來， 將“未分配利潤”轉至“資本公積”的目的，就是以“資本公積”為掩護，再以“資本公積轉增股本”的形式來逃避或延緩繳納依法應當在利潤分配環節繳納的個人所得稅。偶滴神啊，筆者這才恍然大悟，筆者以往思考問題，都是以依法辦事的角度去考慮，難怪也就不能理解上述這種做法了。因為，在依法征稅、依法納稅的角度來看，將“未分配利潤”轉至“資本公積”再轉增股本的行為，想達到逃避納稅或延緩納稅的目的完全是然並卵；但沒有想到的是，在一些專家大師的斷章取義、胡攪忽悠，再輔以貌似樸素感情實為煽情的“個人認為”下，這種籌劃居然還真的成功了。就此問題，筆者將分兩部分來分析，本文先分析“未分配利潤”轉至“資本公積”再轉增股本的行為是否屬於非貨幣性資產投資行為，以此釐清該種行為是否屬於可以合法分期5年延緩繳稅的問題。“未分配利潤”轉增“股本”的過程一、什麼是“未分配利潤”？簡單的說，未分配利潤就是企業未作分配的利潤。它在以後年度可繼續進行分配，在未進行分配之前，屬於所有者權益的組成部分。即：未分配利潤＝期初未分配利潤＋本期凈利潤－（提取的各種盈餘公積＋分出的利潤）。二、“未分配利潤轉增股本”的方式及合法運作前提？從會計科目反映就是：“未分配利潤”轉至“資本公積”轉增“實收資本（股本）”。未分配利潤轉增資本實際上是兩個行為的合並：（1）公司分配現金利潤或者股利給股東；（2）股東將獲得的現金利潤或股利再投資於公司（依照現行稅法規定，應為“股東將繳納個人所得稅後的現金利潤或股利再投資於公司”）。由此可見，未分配利潤轉增資本的性質應為以分配的現金再出資。有人會提出，未分配利潤不必然體現為現金資產，我現在以非現金資產的未分配利潤轉增股本，那麼請問，如果不是分配的現金股利，又是分配的什麼“非貨幣性”資產？說是分配非貨幣性資產中的應收賬款嗎？按照民法相關規定，公司轉讓債權是不是需要通知債務人？在公司以現金分配方式徑直決定分配公司債權的情形下，轉讓債權行為有效嗎？股東獲得公司轉讓的債權卻又未辦理債權轉讓的法律手續，能用於再投資嗎？說是分配房屋等不動產、機器設備等實物動產或者股權、技術發明成果、土地使用權等無形資產嗎？按照現行法律，公司將其所有的這些資產轉讓給股東個人，依法是否應當辦理過戶手續？在未辦理房屋、無形資產權利過戶手續的情形下，能視為股東取得了財產嗎？三、根據《中華人民共和國公司法》規定，以非貨幣性資產投資應對資產評估作價。那麼又有哪一家公司在以“未分配利潤”轉至“資本公積”轉增“實收資本（股本）”時，該股東按照以非貨幣資產出資的規定依法對這些非貨幣資產價值進行了評估？再把話說回來，“未分配利潤”還用得著評估公允價值嗎？這不是貽笑大方的說法嗎？據此，公司具有可供分配的現金是“未分配利潤”轉至“資本公積”轉增“實收資本（股本）”的必備條件。否則，請問你是以哪項非貨幣性資產對應的“未分配利潤”轉至“資本公積”再轉增“實收資本（股本）”的？？？個人非貨幣性資產投資分期繳稅政策1.什麼是“非貨幣性資產”？非貨幣性資產，是指現金、銀行存款等貨幣性資產以外的資產，包括股權、不動產、技術發明成果以及其他形式的非貨幣性資產。非貨幣性資產的最基本特徵是，其在將來為企業帶來的經濟利益即貨幣金額是不固定的或不可確定的。2.什麼是非貨幣性資產投資？非貨幣性資產投資，就是以這些非貨幣性資產出資設立新的企業，或者以非貨幣性資產出資參與企業增資擴股、定向增發股票、重組改制以及其他類似的投資（包括股權換股權）。3.非貨幣性資產投資為什麼要繳納個人所得稅？非貨幣性資產投資，實質為個人“轉讓非貨幣性資產”和“對外投資”兩筆經濟業務同時發生。個人通過轉移非貨幣性資產權屬，投資換得被投資企業的股權（或股票，以下統稱股權），實現了對非貨幣性資產的轉讓性處置。根據《中華人民共和國公司法》規定，以非貨幣性資產投資應對資產評估作價，對資產評估價值高出個人初始取得該資產時實際發生的支出（即資產原值）的部分，個人雖然沒有現金流入，但取得了另一家企業的股權，符合《中華人民共和國個人所得稅法》關於“個人所得的形式包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益”的規定，應按“財產轉讓所得”項目繳納個人所得稅。反之，如果評估後的公允價值沒有超過原值，個人則沒有所得，也就不需要繳納個人所得稅。4.怎樣計算非貨幣性資產投資個人所得稅的應納稅所得額、應納稅額？根據公司法、企業會計准則、個人所得稅法的規定，以非貨幣性資產出資，應對非貨幣性資產評估作價，並據此入賬，經評估後的公允價值，即為非貨幣性資產的轉讓收入。——以上4個問答，為稅務總局所得稅司有關負責人就非貨幣性資產投資分期繳納個人所得稅問題答記者問時的原文。再看看《財政部、國家稅務總局關於個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號 ）的相關條款規定：一、個人以非貨幣性資產投資，屬於個人轉讓非貨幣性資產和投資同時發生。對個人轉讓非貨幣性資產的所得，應按照“財產轉讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。二、個人以非貨幣性資產投資，應按評估後的公允價值確認非貨幣性資產轉讓收入。非貨幣性資產轉讓收入減除該資產原值及合理稅費後的余額為應納稅所得額。個人以非貨幣性資產投資，應於非貨幣性資產轉讓、取得被投資企業股權時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。三、個人應在發生上述應稅行為的次月15日內向主管稅務機關申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃並報主管稅務機關備案後，自發生上述應稅行為之日起不超過5個公歷年度內（含）分期繳納個人所得稅。五、本通知所稱非貨幣性資產，是指現金、銀行存款等貨幣性資產以外的資產，包括股權、不動產、技術發明成果以及其他形式的非貨幣性資產。本通知所稱非貨幣性資產投資，包括以非貨幣性資產出資設立新的企業，以及以非貨幣性資產出資參與企業增資擴股、定向增發股票、股權置換、重組改制等投資行為。從以上規定，我們可以簡單歸納一下“個人非貨幣性資產投資”的定義：個人以股權、不動產、技術發明成果以及其他形式的非貨幣性資產（除現金、銀行存款等貨幣性資產以外的資產）出資設立新的企業，或以非貨幣性資產出資參與企業增資擴股、定向增發股票、股權置換、重組改制等投資行為。個人以非貨幣性資產投資，應按評估後的公允價值，於非貨幣性資產轉讓、取得被投資企業股權時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。未分配利潤轉增股本能否分期繳稅先假設“未分配利潤轉至資本公積在轉增實收資本（股本）”屬於“個人非貨幣性資產投資”行為，那麼，我們來看看：一、根據公司法、企業會計准則、個人所得稅法的規定，個人以非貨幣性資產出資，應對非貨幣性資產評估作價，並按評估後的公允價值確認非貨幣性資產轉讓收入。接受投資的公司同時據此入賬。“非貨幣性資產”是指現金、銀行存款等貨幣性資產以外的資產，包括股權、不動產、技術發明成果以及其他形式的“非貨幣性資產”。 “未分配利潤”屬於股權、不動產、技術發明成果以及其他形式的“非貨幣性資產”中的哪一項？試問：在繳稅時自稱為“非貨幣性資產出資”的，有誰將“未分配利潤”真正視為“非貨幣性資產”進行了評估？當然，誠如前文所述，一個公司的“未分配利潤”還用得著評估公允價值嗎？這不是貽笑大方的說法嗎？再者，如果真把公司用以轉增股本的“未分配利潤”視為“非貨幣性資產”作為個人股東的入股，那麼，接受該“非貨幣性資產”投資入股的公司未經評估就計入“注冊資本（股本）”合法嗎？你公司將接受這些所謂的“非貨幣性資產”投資又具體計入哪項“非貨幣性資產”呢？？？二、再看看稅收管轄權的問題。國家稅務總局《關於個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅征管問題的公告》 （國家稅務總局公告2015年第20號）規定： 納稅人以不動產投資的，以不動產所在地地稅機關為主管稅務機關；納稅人以其持有的企業股權對外投資的，以該企業所在地地稅機關為主管稅務機關；納稅人以其他非貨幣資產投資的，以被投資企業所在地地稅機關為主管稅務機關。這里的主管稅務機關涉及到不動產所在地的地稅機關和被投資企業所在地的地稅機關。如果把“未分配利潤”作為“非貨幣性資產投資”享受分期延緩繳稅優惠，那麼，憑什麼就一定肯定所有的“未分配利潤”都是不動產以外的其他“非貨幣性資產”？你還真能把一個企業的“未分配利潤”對應到哪項股權、不動產、技術發明成果以及其他形式的“非貨幣性資產”？三、國家稅務總局《關於個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第20號）第五條規定：非貨幣性資產原值為納稅人取得該項資產時實際發生的支出。試問：如果把公司用以轉增股本的“未分配利潤”視為“非貨幣性資產”，那麼，個人股東取得該項資產時實際發生的支出是什麼？有人說，那就視為是以應分得的股息紅利作為個人股東取得“未分配利潤”時實際發生的支出。這不又是笑話嗎？只有以“未分配利潤”發放股息紅利的，哪有以應付的股息紅利去換取“未分配利潤”的呢？沒有以“未分配利潤”發放的股息紅利，你又哪來的股息紅利去換取“未分配利潤”呢？四、財政部、國家稅務總局《關於將國家自主創新示範區有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）第三條“關於企業轉增股本個人所得稅政策”規定：自2016年1月1日起，全國范圍內的中小高新技術企業以未分配利潤、盈餘公積、資本公積向個人股東轉增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內（含）分期繳納，並將有關資料報主管稅務機關備案。可見，在本次國務院的決定以前，除國家自主創新示範區內符合條件的企業的個人股東外，其他個人股東獲得以未分配利潤、盈餘公積、資本公積轉增股本是不能分期繳納個人所得稅的。即使本次新出台的優惠政策，其適用范圍仍然是有嚴格規定，即只有中小高新技術企業以未分配利潤、盈餘公積、資本公積轉增股本的個人股東，可享受在5年內分期延緩繳稅的優惠政策。其他企業仍不能照此辦理。試問：假設真如某些人所認為的“公司以未分配利潤轉增股本，其個人股東屬於個人以非貨幣性資產投資，可根據財稅〔2015〕41號文件規定，在5年內分期繳納個稅”。那麼，既然在2015年3月30日發布的，適用於全國范圍所有的公司的財稅〔2015〕41號文件所確定的“個人非貨幣性資產投資分期繳稅政策”已經包含了“以未分配利潤、盈餘公積、資本公積向個人股東轉增股本”的行為，為何在10月份，國務院還要以常務會議作出決定，由財政部、國家稅務總局出台《關於將國家自主創新示範區有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號），將原只在國家自主創新示範區適用的“中小高新技術企業，以未分配利潤、盈餘公積、資本公積向個人股東轉增股本時，可分5年延緩繳納個稅”的優惠政策推廣至全國范圍的中小高新技術企業適用（其他企業還不能適用）呢？單從財稅〔2015〕116號文件的發布，就很明顯可證明，企業“以未分配利潤、盈餘公積、資本公積向個人股東轉增股本”根本就不屬於“個人非貨幣性資產投資”行為。綜上，筆者認為：個人非貨幣性資產投資可在5年內分期延緩繳稅的優惠政策，是適用於個人以股權、不動產、技術發明成果以及其他形式的非貨幣性資產（除現金、銀行存款等貨幣性資產以外的資產）出資設立新的企業，或以非貨幣性資產出資參與企業增資擴股、定向增發股票、股權置換、重組改制等投資行為，而企業“以未分配利潤、盈餘公積、資本公積向個人股東轉增股本”根本就不屬於“個人非貨幣性資產投資”行為。既然如此，那麼企業將“未分配利潤轉至資本公積再轉增實收資本（股本）”的行為，就不能適用《財政部、國家稅務總局關於個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號 ）所制定的“個人非貨幣性資產投資可分5年延緩繳納個人所得稅”的優惠政策，也就更沒有“納稅人自行制定繳稅計劃並向主管稅務機關辦理分期繳稅備案手續”的稅收政策依據。在處理“以未分配利潤、盈餘公積、資本公積向個人股東轉增股本”的涉稅事項時，相關稅務機關和實施轉增股本的公司（扣繳義務人）以及取得轉增股本的個人股東（納稅人）應以現行有效的稅法和稅收政策為依據，正確處理相關涉稅事項。納稅人尤應摒棄“聽見要繳稅就罵人、聽說不繳稅就叫好”的自欺欺人觀念，切勿盲目相信一些“看上去、聽起來很豐滿、認起真來卻很骨感”的“籌劃”，謹防真真實實的稅收風險。

㈢ 獲得的定向增發股票收益需要繳納個人所得稅嗎

定向增發股票收益屬於個人的貨幣性或者非貨幣性的這個財產所帶來的收益，它一般來說從非貨幣性投資這個角度來講，它是從財產轉讓所得這個角度去納稅的，也就是說這個角度納稅它是需要納稅的。

稅率水平不一樣沒有關系，因為按照年終核算清繳的規則，就是一個人一年有6萬塊錢的免費額度。你6萬塊錢以內的收入是不需要繳納個人所得稅的，他可以平衡零個月的收入不均衡所導致的這個稅收超額到最後可以給你退回來，勞務報酬也可以給你退回來，多退少補，大部分人都是退回來的去補的也有，但這是很少的一部分。