購買股票軟體攤銷年限

『壹』 新准則無形資產攤銷實例分析

新舊之別

1.無形資產的適用范圍發生了變化舊准則包括可辨認無形資產和不可辨認無形資產（商譽等），即商譽歸入無形資產，商譽的處理方法與其他無形資產一致。自創商譽並不確認。

新准則不包括不可辨認無形資產，商譽等不再歸入無形資產。並購產生商譽不再要求攤銷，但每年要進行減值測試。自創商譽等依然不確認。

2.投資者投入的無形資產的入賬成本不同舊准則第10條規定，企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值。

新准則取消了以上做法，規定投資者投入的無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。在投資合同或協議約定價值不公允的情況下，應按無形資產的公允價值入賬，所確認初始成本與實收資本或股本之間的差額調整資本公積。

3.增加了延期支付的核算辦法舊准則對購入無形資產延期支付沒有特殊規定，無論何時付款，仍是按合同規定的無形資產價值入賬。

新准則認為購入無形資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按所購無形資產購買價款的現值，借記「無形資產」科目，按應支付的金額，貸記「長期應付款」科目，按其差額，借記「未確認融資費用」科目。

4.允許部分研究開發費用資本化舊准則研究與開發費用，應於發生時確認為當期費用。

新准則對企業內部研究開發項目的支出，區分研究階段支出與開發階段支出。企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；開發階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益。

5. 不再限定凈殘值為零舊准則規定無形資產全額攤銷，不存在凈殘值。

新准則規定使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；可以根據活躍市場得到預計殘值信息，並且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。另外使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。

此外，舊准則規定無形資產減值可以轉回，轉回金額不得超過已計提數。新准則規定無形資產減值一經計提，不得轉回；新增「累計攤銷」科目，核算企業對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷，借記「管理費用」、「其他業務成本」等科目，貸記「累計攤銷」（舊准則貸記「無形資產」）科目；新增「研發支出」科目，核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出。

案例分析

惠民公司是集研發、生產、銷售為一體的上市公司，2008年發生的與無形資產有關的業務如下（適用所得稅稅率為25%，營業稅率為5%，不考慮其他稅金和附加，單位為萬元）：

1.2008年1月1日新研究開發項目支出為220萬元（其中研究階段支出20萬元，開發階段支出200萬元），新研究開發項目於12月31日達到預定用途。2008年沒扣除研究開發支出的稅前利潤為500萬元，無其他納稅調整項目，適用所得稅稅率為25%，假設無其他納稅調整事項。

[解析]會計處理 ：

借：研發支出——費用化支出 20

研發支出——資本化支出 200

貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬等 220

12月31日新項目達到預定用途的會計處理 ：

借：無形資產 200

管理費用 20

貸：研發支出——資本化支出 200

研發支出——費用化支出 20

稅務處理的新舊之別 ：

《中華人民共和國企業所得稅法》第三十條： 企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：

（一）開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用；

（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十五條：企業所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

財政部國家稅務總局《關於企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》（財稅[2006]88號）關於技術開發費規定：一個納稅年度實際發生的下列技術開發費項目：包括新產品設計費，工藝規程制定費，設備調整費，原材料和半成品的試制費，技術圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構人員的工資，用於研究開發的儀器、設備的折舊，委託其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產品的試制和技術研究直接相關的其他費用，在按規定實行100％扣除的基礎上，允許再按當年實際發生額的50％在企業所得稅稅前加計扣除。

財稅[2006]88號沒有將研究開發費用區分為計入當期損益的和形成無形資產的不同扣除辦法，而是將研發費在發生當年全額扣除150%，即2008年應該扣除220×50%=110（萬元）

而按新《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十五條規定：

2008年未形成無形資產計入當期損益的是20萬元，可以扣除數20×150%=30（萬元）

研究開發費用形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。即按200×150%=300（萬元）進行攤銷。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十七條：無形資產按照直線法計算的攤銷費用，准予扣除。無形資產的攤銷年限不得低於10年。

假設以上無形資產會計與稅法攤銷期都為10年，殘值0，2008稅法上應攤銷額為200×150%÷10=30（萬元）；會計上應攤銷額為200÷10=20（萬元）

會計利潤總額：500-20（費用化支出）-20（資本性支出攤銷額）=460（萬元）

應納稅所得額：500-30（費用化支出）-30（資本性支出攤銷額）=440（萬元）

應納所得稅額：440×25%=110（萬元）

關於無形資產的初始計量 ：

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十六條規定：自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件後至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎，但根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十五條：形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。即稅法上自行開發形成無形資產的部分，由於可以加扣50%，即將來的無形資產可以攤銷的計稅成本為200×150%=300（萬元）。

會計上初始計量的賬面價值為200萬元計稅成本大於賬面價值，形成可抵扣的暫時性差異100萬元，應確認遞延所得稅資產：100× 25%=25（萬元）。

會計處理 ：

借：所得稅費用 85

遞延所得稅資產 25

貸：應交稅費——應交所得稅 110

延伸分析 ：

假設2009年不包括無形資產攤銷的稅前會計利潤為100萬元，所得稅率為25%，無其他納稅調整事項。

會計利潤總額：100-20（資本性支出攤銷額）=80（萬元）

應納稅所得額：100-30（資本性支出攤銷額）=70（萬元）

應納所得稅額：70×25%=17.5（萬元）

2009年應轉回的可抵扣的暫時性差異為10×25%=2.5（萬元）

會計處理 ：

借：所得稅費用 20

貸：應交稅費——應交所得稅 17.5

遞延所得稅資產 2.5

2.2008年1月3日惠民公司購買光明公司A項專利技術，約定採用分期付款方式，從購買當年末開始分五年平均分期付款，每年20萬元，合計100萬元。假定該經濟業務在銷售成立日支付貨款，只需要支付80萬元即可。

[解析]借：無形資產 80

未確認融資費用 20

貸：長期應付款——光明公司 100

財稅差異 ：

新准則規定，購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。無形資產的入賬成本為80萬元。

在稅務處理上，無形資產按取得時的實際支出作為計稅基礎。外購的無形資產，按購買價款、相關稅費以及直接歸屬於使該項資產達到預定用途所發生的其他支出作為計稅基礎。稅法認可計稅成本為100萬元。

計稅成本100萬元，大於賬面價值80萬元，形成可抵扣的暫時性差異，確認遞延所得稅資產：（100-80）×25%=5（萬元）

借：遞延所得稅資產 5

貸：應交稅費——應交所得稅 5

3. 接上例。假如2009年12月31日，由於與A項專利技術相關的經濟因素發生不利因素，A項專利技術發生減值。估計可收回金額為40萬元，賬面價值為75萬元；2010年12月31日，導致A項專利技術在2009年發生減值的不利因素全部消失。

2011年惠民公司將A項專利技術出售取得收入70萬元，應交營業稅3.5萬元，累計攤銷16萬元，計提減值准備35萬元。

[解析] 2009年應提減值=75-40=35（萬元）

借：資產減值損失 35

貸：無形資產減值准備 35

2010年雖減值不利因素全部消失，但按新准則規定，無形資產減值不得轉回。

2011年無形資產出售的會計處理 ：

借：銀行存款 70

累計攤銷 16

無形資產減值准備 35

貸：無形資產 80

應交稅費 ——應交營業稅 3.5

營業外收入一處理非流動資產利得 37.5

4.2008年1月1日，惠民公司用銀行存款購土地使用權100萬元，並在該土地上建造廠房發生相關費用150萬元，假設該工程已完工並達到預定可使用狀態。土地使用權的使用年限為50年，該廠房的使用年限為20年，都無殘值，並都按直線法計提折舊。

會計處理 ：

支付地價款

借：無形資產 100

貸：銀行存款 100

在土地上建廠房

借：在建工程 150

貸：工程物資等 150

廠方達到預定可使用狀態

借：固定資產 150

貸：在建工程 150

每年攤銷的土地使用權和廠房

借：管理費用 2

製造費用 7.5

貸：累計攤銷 2

累計折舊 7.5

延伸分析 ：

假如房產稅按扣除房產原值的25%計算。

新准則下每年應繳的房產稅：150×（1－25%）×1.2%=1.35（萬元）

舊會計制度下每年應繳的房產稅：（100+150）×（1－25%）×1.2%=2.25（萬元）

使用新准則年計征房產稅少繳2.25－1.35=0.9（萬元）

實務中應注意的相關問題根據《企業會計准則第3號——投資性房地產》的規定，投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。根據以上特徵，對於已出租的土地使用權，持有並准備增值後轉讓的土地使用權應該作為投資性房地產處理，而不能作為無形資產處理。作為投資性房地產處理的土地使用權有兩種計量模式：成本模式和公允價值計量模式。

例如，惠民公司將其商業繁華地段土地出租，租賃期開始日為2008年1月1日，租期三年，由於該地段處於商業區，房地產交易活躍，能夠從市場上取得同類或類似土地使用權的相關信息。假設惠民公司對出租的土地採用公允價值計量模式，公允價值為350萬元，土地使用權原價為500萬元，已累計攤銷200萬元。假設每年租金32萬元，不考慮城建稅及教育費附加，單位為萬元。

2008年1月1日的會計處理 ：

借：投資性房地產——土地使用權（成本） 350

累計攤銷 200

貸：無形資產 500

公允價值變動損益 50

有關租金的相關處理 ：

借：銀行存款 32

貸：其他業務收入 32

借：其他業務成本 1.6

貸：應交稅費—應交營業稅 1.6

有關無形資產新舊銜接的問題

1.關於土地使用權。

對首次執行日之前已計入在建工程和固定資產的土地使用權，符合新准則《企業會計准則第6號——無形資產》的規定應當單獨確認為無形資產的，首次執行日應當進行重新分類，將歸屬於土地使用權的部分從原資產賬面價值中分離，作為土地使用權的認定成本，按照《企業會計准則第6號——無形資產》的規定處理。

2.關於「商譽」科目。

原制度中商譽項目在「無形資產」科目中核算，新准則增設了「商譽」科目，並且核算內容和核算方法有所改變。調賬時對於同一控制下企業合並，原已確認商譽的攤余價值應全額從「無形資產」科目中沖銷，並相應調整「盈餘公積」和「年初未分配利潤」科目金額。

對於非同一控制下企業合並，原已確認商譽的攤余價值應從「無形資產」科目轉入「商譽」科目；原合並合同或協議中約定根據未來事項的發生對合並成本進行調整的，如果首次執行日預計未來事項很可能發生並對合並成本的影響金額能夠可靠計量的，應當按照該影響金額調整已確認商譽的賬面價值；首次執行日，還應對商譽進行減值測試，發生減值的，則以計提減值准備後的金額確認。

3.關於存在投資性房地產的。

採用成本模式計量的，應將投資性房地產的賬面余額——「無形資產」科目轉入「投資性房地產」科目；投資性房地產採用公允價值模式計量的，應當按照首次執行日投資性房地產的公允價值自 「無形資產」、「無形資產減值准備」科目轉入「投資性房地產——成本」科目，原賬面價值與首次執行日公允價值的差額相應調整「盈餘公積」和「年初未分配利潤」科目金額。

http://www.chinaacc.com/new/429/430/431/2008/4/ta4238347511514800220081-0.htm

『貳』 攤銷年限確定

長期待攤費用攤銷年限最長可按5年攤銷。長期待攤費用的攤銷年限怎麼確定的？——有受益期限的，按照受益期限攤銷；無明確受益期限的，按照相關規定來攤銷；無相關規定的，按照不低於5年攤銷。企業的開辦費按照不低於3年來攤銷。

(一)長期待攤費用的概念
長期待攤費用是指企業已經支出，但攤銷期限在1年以上的各項費用。長期待攤費用不能全部計入當年損益，應當在以後年度內分期攤銷，具體包括租入固定資產的改良支出及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。根據新會計准則規定，開辦費和修理費均一次性計入當期損益。其中開辦費計入當期管理費用，修理費計入銷售費用或管理費用(即修理費一律費用化)。其中開辦費是指企業在籌建期間內所發生的費用，包括員工薪酬、辦公費用、培訓支出、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等。攤銷期限在一年以上的待攤費用，都在本科目按規定進行攤銷。其在資產負債表中的數額，反映的是企業各項尚未攤銷完的長期待攤費用的攤余價值。

(二)長期待攤費用的主要特徵：
(1)長期待攤費用屬於長期資產;
(2)長期待攤費用是企業已經支出的各項費用;
(3)長期待攤費用應能使以後會計期間受益。

(三)長期待攤費用的核算原則：
(1)企業在籌建期間發生的費用，除購置和建造固定資產以外，應先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營起一次計入開始生產經營當期的損益。
(2)租入固定資產改良支出應當在租賃期限與預計可使用年限兩者孰短的期限內平均攤銷。
(3)固定資產大修理支出採取待攤方法的，實際發生的大修理支出應當在大修理間隔期內平均攤銷。
(4)股份有限公司委託其他單位發行股票支付的手續費或傭金減去發行股票凍結期間的利息收入後的相關費用，從發行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內平均攤銷，計入管理費用。
(5)其他長期待攤費用應當在受益期內平均攤銷。

『叄』 什麼是長期待攤費用

一、長期待攤費用及其劃分\x0d\x0a 長期待攤費用是指企業已經支出，但應由本期和以後各期負擔的分攤期限在1年以上（不含1年）的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資產的改良支出等。應當由本期負擔的借款利息，租金等，不得作為長期待攤費用處理。長期待攤費用應該單獨核算。在費用項目的受益期限內分期平均攤銷，若不能使 以後的會計期間受益，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。\x0d\x0a 經營租賃方式租入固定資產改良支出是指能增加租入固定資產的效用或延長期使用壽命的改裝、翻修、改建等支出。應在租賃期限與預計可使用年限兩者孰短的期限內平均攤銷。\x0d\x0a 二、長期待攤費用的賬務處理\x0d\x0a 為了核算和監督長期待攤費用發生和攤銷情況，企業應設置「長期待攤費用」科目，其借方登記發生的各項長期待攤費用，貸方登記各期待攤費用轉出的各項長待攤費用，期末借方余額反映尚未攤銷完畢的長期待攤費用。「長期待攤費用」科目可按費用項目設置明細科目 進行明細核算。\x0d\x0a 企業發生的長期待攤費用，借記「長期待攤費用」科目，貸記：「銀行存款」「原材料 」等科目。攤銷長期待攤費用，借記「管理費用」「銷售費用」等科目，貸記：「長期待攤費用」科目。\x0d\x0a 例子：\x0d\x0a]企業自行對經營租入發電設備進行大修理，經核算共發生大修理支出24 000元，修理間隔期為4年。分錄如下：\x0d\x0a借：長期待攤費用──大修理支出24 000\x0d\x0a貸：銀行存款 24 000\x0d\x0a上述大修理費用按修理間隔期4年平均攤銷，每月攤銷500元。分錄如下：\x0d\x0a借：管理費用500\x0d\x0a貸：長期待攤費用──大修理支出500

『肆』 什麼是攤銷為什麼要攤銷怎樣攤銷

攤銷指對除固定資產之外，其他可以長期使用的經營性資產按照其使用年限每年分攤購置成本的會計處理辦法，因為經營性資產需要按年限處理，不適用於一次性的處理成本。

在攤銷固定資產大修理支出和租入固定資產改良支出時，應按受益對象分攤攤入工程施工成本、開發成本、管理費用，作如下分錄入賬：

借：工程施工 ×××

開發成本或生產成本 ×××

管理費用 ×××

貸：遞延資產或長期待攤費用×××

企業在籌建期間發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產價值的借款利息等，在發生時，應記入「遞延資產」或「長期待攤費用」科目的借方。

至於分期攤銷還是一次轉銷，則有較大的分歧。房地產開發企業會計制度根據企業財務通則規定：開發費自投產營業之日起，按照不短於5年的期限分期攤銷。

(4)購買股票軟體攤銷年限擴展閱讀

企業會計制度規定：開辦費一次計入開始生產經營當月的損益。將開辦費一次計入開始生產經營的當月損益，雖符合會計謹慎性原則，但在開發企業開始經營時，一般不可能有經營收入，這樣就會使開業當月發生較大虧損，這在核算上有失公允。

不論分期攤銷還是一次攤銷，開辦費均應將它自「遞延資產」或「長期待攤費用」科目的貸方轉入「管理費用」科目的借方。作如下分錄入賬：

借：管理費用 ×××

貸：遞延資產或長期待攤費用 ×××

股份有限公司委託其他單位發行股票支付的手續費或傭金等相關費用，減去股票發行凍結期間的利息收入後的余額，從發行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價。

若金額較大，按照企業會計制度的規定，應先記入「長期待攤費用」科目，在不超過2年的期限內平均攤銷，計入管理費用；若金額不大，可直接計入當月管理費用。

『伍』 股票期權在授予日的公允價值該怎麼理解

期權的公允價值由相應標的物的市場公允價值和期權與行權截止日期之間的時間價值確定。

假設公司允許員工以每股10元的價格購買股票，股票在授予日的公允價值為15元，期權的公允價值=15-10=5元。 2016年股價下跌，重定價日股價為11元，原期權公允價值變為11-10=1元。

重新定價，允許員工以每股8元的價格購買股票，重新定價期權的公允價值=11-8=3元，增加2元。 因此，期權的公允價值是一個價差概念。

確定方式

1、有價證券按當時的可變現凈值確定（見「可變現凈值」）。

2、應收賬款及應收票據按將來可望收取的數額，以當時的實際利率折現的價值，減去估計的壞賬損失及催收成本確定。

3、完工產品和商品存貨，按估計售價減去變現費用和合理的利潤後的余額確定。

4、在產品存貨，按估計的完工後產品售價減去至完工時尚需發生的成本、變現費用以及合理的利潤後的余額確定。

5、原材料按現行重置成本確定。

以上內容參考：網路-公允價值

『陸』 新會計准則下的長期待攤費用

新准則保留設置「長期待攤費用」科目，核算企業已經發生但應由本期和以後各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用。
如以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等。
企業發生的長期待攤費用，借記「長期待攤費用」，貸記「銀行存款」、「原材料」等科目。攤銷長期待攤費用，借記「管理費用」、「銷售費用」等科目，貸記「長期待攤費用」。
以經營租賃方式租入的固定資產發生的租金支出及改良支出。一般情況下，其租期及發生的改良支出受益期超過一年，此時，應設置「長期待攤費用」賬戶進行核算。
預付租金時，借記「長期待攤費用」，貸記銀行存款等；分期攤銷時，借記相關成本費用，貸記「長期待攤費用」。
發生的改良支出，先通過「在建工程」歸集，借記「在建工程」，貸記「原材料」、「應交稅費」、「應付職工薪酬」等；待達到預定可使用狀態交付使用時，轉入「長期待攤費用」，借記「長期待攤費用」，貸記「在建工程」；根據剩餘租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，進行合理攤銷，借記相關成本費用，貸記「長期待攤費用」。