債務重組股票的會計處理

① 債務重組的會計准則

債務重組的會計准則

[摘要]本文通過對新舊債務重組會計准則的對比研究，著重闡述了新債務重組會計准則的進步性與合理性，其主要表現在定義、重組資產的計量屬性、債務重組中損益的確認處理方式以及在報表中的披露事項等方面。

同時，也分析了新准則產生的影響。

最後，對債務重組會計准則提出了一些改進建議。

[關鍵詞]債務重組;公允價值;重組損益

財政部於1998年6月I 2日發布了《企業會計准則――債務重組》，對企業負債進行重新組合的行為進行了規范，並自1999年1月1日在全國范圍內施行。

該准則自實施以來，在很大程度上規范了企業債務重組的會計處理，提高了會計信息質量。

但隨著市場經濟的不斷發展，該准則在執行過程中慢慢地就出現了一些問題。

為了進一步規范債務重組准則，對該准則又作了修訂，並於2001年1月1日在全國范圍內施行。

隨著國際化程度的深入，為了實現我國會計處理規范與國際會計慣例的趨同，以及我國會計准則建設新的跨越和突破，使我國真正擁有能夠與其他國家溝通的國際通用商業語言，我國又於2006年2月15日由財政部發布新的會計准則體系(以下稱之為新准則)，自2007年1月起在上市公司范圍內實施，鼓勵其他企業執行。

新會計准則債務重組的貫徹和實施，對加強會計信息的相關性，提高企業會計信息的質量，建立和完善企業制度，促進社會主義市場經濟的發展都將發揮重要的作用。

一、新債務重組會計准則的進步性

1.新准則的債務重組定義更符合我國當前的實際情況。

新准則的債務重組是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定作出讓步的事項。

而舊准則的債務重組是指債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。

兩者最大的差別就是舊准則認為只要修改了債務條件，不管債權人有沒有讓步都是債務重組。

新准則認為，在“債務人發生財務困難的情況下”，只有債權人讓步時，才能定義為債務重組。

將“讓步”作為判斷債務重組的基本標准.突出了債務人發生財務困難的前提和債權人最終讓步的業務實質。

只有在讓步的情況下才是新准則規定的債務重組，適用債務重組具體准則。

舊准則的定義沒有“在債務人發生財務困難的情況下”這個前提條件，適用范圍似乎過於寬泛，易於造成不恰當的誘導，只要雙方認為需要就可以達成協議進行債務重組，從而改善企業資金結構，使資產負債率達到一個符合自己需要的水平。

這肯定有悖於市場中利用制度來規范企業行為的初衷。

新准則的定義符合我國當前的實際情況。

一般來說，需要進行債務重組的企業就是因為沒有能力如約履行償債義務，如果債權人不作適當的讓步，會使瀕臨困境的企業更加雪上加霜，反而不利於我國經濟的整體健康運行，這樣做肯定會給債權人帶來損失，但是比較符合我國的實際情況。

2.“或有應付金額”和“或有應收金額”的概念在會計實務中更具有可操作性。

舊准則在第2條分別給出了“或有支出”和“或有收益”的定義，但在新准則中把這兩個術語改為了“或有應付金額”和“或有應收金額”。

提法雖有變化，但概念卻元實質性變化。

但是，這兩個概念在會計實務中更具有操作性，按新准則附有或有條件的債務重組，對於債務人而言，修改後的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債，這樣在會計實務的操作中有了參考的具體標准。

同時，也與《或有事項准則》的規定相統一。

對債權人而言，修改後的債務條款如涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組後債權的賬面價值。

根據謹慎性原則，或有應收金額屬於或有資產，或有資產不予確認。

只有在或有應收金額發生時，才計入當期損益，這與《或有事項會計准則》中的或有資產不予確認的規定也是一致的，從而保持了會計准則內在邏輯的一致性。

3.引入最佳的計量屬性――公允價值。

公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現金流量的現值作為資產和負債的主要計量屬性的會計模式。

新會計准則對計量屬性做出了重大調整，不再強調歷史成本為基礎計量屬性，全面引入公允價值、現值等計量屬性。

事實上，以公允價值為計量基礎具有很多優點：(1)體現了與國際會計准則的接軌。

在國際會計准則委員會和美國會計准則委員會制定的會計准則中比較側重於公允價值的應用，以體現會計信息的相關性。

近幾年來，我國企業在國外的投融資活動愈來愈多，而且國際上廣為提倡“國際會計協調化”。

為了同國際經濟活動規則和會計規則接軌，我國在制訂會計規范時也應該向國際准則看齊。

(2)符合我國現實的需要。

在我國市場經濟已有很大的發展，生產要素市場和資本市場也不斷發展和完善，比如房地產交易市場在很多城市都很活躍，為資產評估中市場價格的取得提供了充分的資料。

同時，我國證券市場的公眾投資者經過十幾年的磨煉已趨於理性化，股票的市價在一定程度上反映了企業的價值，這樣資產或股票的公允價值就可以取得。

因此，在新准則中引入“公允價值”就符合現實需要。

4，重組收益確認具有合理性。

舊准則對企業債務重組會計處理所明確的首要原則是：在重組過程中，無論債務人還是債權人均不確認重組收益。

債務人重組收益計人資本公積，非現金資產償還債務的損失計入營業外支出。

債權人接受非現金資產償還債務發生的損失計入營業外支出。

判斷債務重組收益是否應該繞過利潤表直接進入債務人的所有者權益項目，要看其經濟實質：債務重組收益屬於交換資產而產生的收益，而債務重組業務並非企業的經營性業務，只是偶發性事件。

因此，應歸屬於非經營性損益，列作營業外收入。

而資本公積是企業所有者投資的一部分，具有資本的屬性，債務重組收益並非資本的增值，它是企業收益的組成部分之一，理應計入企業的經營成果。

將債務重組收益確認為資本公積，雖然可以防止債務人利用債務重組操縱利潤，體現了會計核算的穩健性原則，但卻不能客觀地反映債務人的經營成果：一是混淆了收益與資本的界限;二是不能客觀地反映債務人的經營成果。

新債務重組准則改變了原准則“一刀切”的規定，將原先因債權人讓步而致使債務人被豁免或者少償還的負債計人資本公積的做法，改為債務重組利得的確認，計人營業外收入。

同時，確認相關資產轉讓收益。

具體包括以下四種情形：一是以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。

二是以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。

轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為

轉讓資產收益，計人當期損益。

三是將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。

重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務重組利得，計人當期損益。

四是修改其他債務條件，重組債務的賬面價值，與重組後債務的人賬價值和預計負債金額之和的差額，確認為債務重組利得，計人當期損益。

這一改革將其作為收益直接或分期地計入利潤，客觀地反映債務人的經營成果，體現了債務重組交易的實質，也實現了與國際財務報告准則的趨同。

因此，新准則對重組收益確認具有一定的合理性。

5.信息的披露更加全面、客觀和透明。

不管是新舊准則都要求債務人在財務報告附註中披露以下信息：(1)債務重組方式。

(2)將債務轉為資本所導致的股本(或者實收資本)增加額。

(3)或有應付金額/或有支出。

不同的是新准則增加了3項披露要求：①確認的債務重組利得總額。

②債務重組中轉讓的非現金資產的公允價值、由債務轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件後債務的公允價值的確定方法及依據。

③新會計准則還規定了債務重組雙方信息披露制度，要求債務人在附註中披露債務重組方式;確認的債務重組利得總額;將債務轉為資本所導致的股本(或者實收資本)增加額;或有應付金額。

而債權人應當在附註中披露債務重組方式;確認的債務重組損失總額;債權轉為股份所導致的投資增加額及該投資占債務人股份總額的比例;或有應收金額。

信息披露制度的規定，使企業公布的信息更加全面、客觀和透明，為投資者提供較為詳細的信息資料。

二、新會計准則對財務狀況的影響

會計計量方法不同，將對企業財務狀況產生很大影響。

新准則的突出變化是：採用公允價值計量，以及將產生的債務重組收益計入當期損益(原准則計人資本公積)。

所以，執行新准則後，債務重組活動將影響債權人和債務人的當期利潤。

而舊准則採用的賬面價值計演算法不會產生利潤。

如果用於債務重組的資產賬面價值與公允價值差距大或債權人讓步大，則其差額影響當期損益就大，對當期資產結構、所得稅費用、凈利潤及凈資產均會產生較大影響。

假設2006年1月12日A公司從B公司購買一批商品，付給B公司6個月期、不帶息的120萬元商業票據一張。

2006年10月20日A公司發生財務困難，無法履行債務，與B公司協商進行債務重組。

雙方達成的債務重組協議內容如下：B公司同意A公司用產品抵償該應收賬款。

該批產品市價為90萬元，增值稅率為17%。

產品成本為80萬元，這部分存貨的損失准備為5000元。

B公司未計提相關壞賬准備。

假設不考慮相關稅費，A公司(債務人)的分析如下：

計算應付賬款的賬面價值與所轉讓產品的賬面價值及增值稅銷項稅額之間的差額：

重組債務的`賬面價值120萬元一所轉讓產品的賬面價值(80萬元-0.5萬元)79.5萬元-增值稅銷項稅額(90萬元×17%)15.3萬元=25.2萬元

新准則公允價值法與舊准則賬面價值法相比，債務人當期確認收益25.2萬元，其中包括債務重組利得14.7萬元(120萬元-90萬元-15.3萬元=14.7萬元)，資產轉讓收益10.5萬元。

原准則將債務重組利得21.9萬元計入資本公積。

對企業財務狀況的影響：

資本公積：25.2萬元(公允法比賬面法減少25.2萬元)。

利潤總額：25.2萬元(公允法比賬面法多25.2萬元);所得稅費用：8.316萬元(公允法比賬面法多25.2萬元×33%，設所得稅率為33%)。

凈利潤：16.884萬元(公允法比賬面法多25.2萬元×67%，設所得稅率為33%)。

B公司(債權人)的分析如下：

債務重組日，資產價值減少14.7萬元，確認重組損失(120萬元-90萬元-90萬元×17%)=14.7萬元，利潤減少14.7萬元，凈利潤減少9.849萬元。

可見，新舊准則不同方法核算的差異，對企業的權益、損益及資產結構均產生較大影響，使得會計信息披露更加相關可靠。

三、對新准則的建設性建議

1.准則中應區分債權、債務主體。

債務重組會計准則提法不妥，因為在這一會計事項中雖然是由於債務人發生財務困難引起的，債務人在重組過程中可獲得部分債務的豁免，但同時債權人也要做出讓步，由此發生了債權重組損失。

所以，在這一會計事項中不僅涉及債務人，而且涉及債權人。

不僅債務人重要，債權人也同等重要。

因此，該准則應叫做債務、債權重組會計准則。

另外，在准則中將債權人在債務重組中的損失列為“營業外支出――債務重組損失”不妥，應增加“營業外支出――債權重組損失”明細科目，債權人實際上發生的是“債權重組損失”，將其列為“債務重組損失”，混淆了債權、債務的主體。

將債務重組中債權人的損失列入“營業外支出――債權重組損失”中明細核算，可以區分債權、債務主體。

2.准則應將債務重組損益在現金流量表中如何披露作出規定。

新准則並未對債務重組損益在現金流量表中如何披露作出規定。

由於債務重組不是企業的經營活動，我國會計准則將債務人發生的債務重組收益列作營業外收入，而將債權人發生的債務重組損失列作營業外支出，這樣都記入當期損益。

但債務重組損益並不會給企業帶來現金的流人流出，因而對當期經營活動的現金流量不產生影響。

但在編制現金流量表時，如果不把債務重組收益和債務重組損失作為凈利潤的調整項目，將會導致主表和附表所反映的“經營活動產生的現金流量凈額”不一致。

企業報表上體現的凈利潤與現金流量相互背離。

所以，准則對債務重組損益在現金流量表中如何披露應作出規定，建議在現金流量表的補充資料中增加一項“債務重組損益”，作為凈利潤的調整項目，專門反映債務重組產生的損益，即債務重組損益。

3.逐步完善公允價值的計價基礎。

雖然賬面價值計價比較適應我國目前經濟發展市場化程度不高的狀況，在一定時期內可使會計信息更具有真實性和可驗證性。

但賬面價值只能告訴人們在取得資產或形成債務時所花費成本，卻不代表本身價值，賬面價值只是一種權宜之計和暫時性的計量基礎。

新的債務重組具體准則充分體現與國際會計准則的趨同。

同樣引入了公允價值和現值的概念。

關於公允價值的取得和應用公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現金流量的現值作為資產和負債的主要計量屬性的會計模式。

但在我國市場未充分發育的情況下，公允價值的取得和現值的計算在實際操作中可能存在不少問題，在很多情況下要依靠職業判斷，又很容易受到人為因素的影響。

為了確定公允價值，提高公允價值的可操作性，一方面政府物價部門可協同工商管理部門定期在有關報刊或電視廣播上公布市場價格，為確定債務重組的公允價值提供依據。

同時，在債務重組中要求工商、財政稅務、物價等部門參與，防止重組雙方轉移利潤，逃避稅款，監督審核重組雙方公允價值的確定，保證會計信息的權威性、公正性和真實性。

另一方面從企業內部而言，如何確定公允價值，特別是在沒有可以參考的市場價格的時候，企業必須要熟練地掌握和應用計價的技術，這就要求企業需要加強思想認識，積極地對相關的人員進行培訓，按照新會計准則的要求，重新設置和調整會計科目、賬務系統和財務報表編制系統，建立和確定公允價值的方法與系統。

② 債務重組時企業以本公司的普通股償還債務的會計分錄怎麼做

1、債務人的會計處理：
借：應付賬款
貸：股本（或實收資本）
資本公積—股本溢價（或股本溢價）
營業外收入—債務重組利得
說明：股本和資本公積反映股份的公允價值總額

③ 債務重組債權人會計分錄怎麼做

將債務轉為權益工具方式進行債務重組
借：長期股權投資（放棄債權公允價值+直接相關稅費）
貸：應收賬款(賬面余額)
以非現金資產清償債務 ，會計處理原則 債務人的會計處理原則：以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益(營業外收入)。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。
拓展資料：
抵債資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別以下情況處理： A，抵債資產為存貨的，應當視同銷售處理，按存貨的公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品的銷售成本，認定相關的稅費; B，抵債資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出; C，抵債資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。債務人將債務轉為資本，同時債權人將債權轉為股權的債務重組方式。但債務人根據轉換協議，將應付可轉換公司債券轉為資本的，則屬於正常情況下的債務資本，不能作為債務重組處理。減少債務本金、降低利率、免去應付未付的利息等。
債務重組原則
企業進行債務重組，在債務重組日進行會計處理時，需把握以下原則：
1、基本原則是債務重組日，債權人和債務人都不能確認債務重組收益，有收益的情況下，只能記資本公積，但確認重組損失。
2、實際收到或將會收到的貨幣性資產，按照以實際收到或預計將會收到的價值來入賬;對於實際收到或預計將會收到的貨幣性資產價值小於應收債權賬面價值的部分，可以計入營業外支出。
3、對於非貨幣性資產，收到資產的入賬價值為應收債權的賬面價值。
4、債務人重組差額的確認原則。
5、對於債務重組中發生的相關稅費，債權人，應計入收到資產的入賬價值中，但對於債務人來說，應當和用於償債的資產的賬面價值一同計算。

④ 債轉股如何做會計分錄

債轉股會計分錄為：

借： 長期借款等負債科目

貸： 股本、資本公積等

債轉股賬務處理分三種情況進行處理

一是債轉股實現日的會計處理。當債務人為股份制企業時，債務企業應將債權人因放棄債權而享有的股權份額確認為股本;當債務人為非股份制企業時，債務企業應將債權人因放棄債權而享有股權份額確認為實收資本。

股權份額的公允價值與實收資本(股本)之間的差額確認為資本公積。重組債務的帳面價值與股權份額的公允價值之間的差額作為債務重組收益，計入當期損益。

二是債轉股實現後企業運作階段的會計處理。對於國有企業來說，債轉股後企業維持正常持續經營，其會計業務核算按一般業務處理。在這個過程中，金融資產管理公司要參與國有企業的經營的決策，但不幹預其日常運作，因而其會計處理與一般經營周期相似。

在年終分發股利或分紅時，對金融資產管理公司作一般投資人處理。

三是金融公司階段性持股後退出國有企業時的會計處理。

(4)債務重組股票的會計處理擴展閱讀：

債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。

會計分錄如下：

借：應付賬款/其他應付款

貸：實收資本(債權人放棄債權而享有股份的面值總額)

資本公積(股份的公允價值總額與股本或者實收資本之間的差額)

營業外收入(重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額)

國家劃定的可實施債轉股的企業范圍，主要包括80年代後半期以來由於靠商業銀行貸款和外債建成投產、缺乏資本金、國家安排用貸款改建。

擴建等原因造成過多負債虧損的企業和地位重要、困難很大的大型企業，這些企業必須是工藝裝備和管理水平較高，有市場潛力，債轉股後可扭虧為盈，這樣劃定的范圍表明了國家選擇債轉股企業所重視的幾個因素：

1、企業靠貸款建成並運營，缺乏資本金；

2、地位重要、困難很大的國家重點企業；

3、企業實物資產素質優良，經營效益良好；

4、企業虧損及不良負債的關健原因是負債過重而不是經營不善等原因，對企業債轉股減輕負債可實現扭虧為盈。

這幾個因素中，最基本的是第四點，即強調企業不良負債主要不是由於企業自身經營原因而是由經濟體制政策缺陷等原因所引起。

企業不良負債由經濟體制政策缺陷所造成，是企業要求不良負債應由國家出面解決和國家合理選擇債轉股企業的基本依據，企業靠貸款建成並經營、資本金不足，被看做是辨別不良負債是由宏觀體制原回所引起的最重要因素。

⑤ 債務重組的會計處理

（一）以現金清償債務
債務人應當將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額確認為債務重組利得，作為營業外收入，計入當期損益。其中，相關重組債務應當在滿足金融負債終止確認條件時予以終止確認。
債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額確認為債務重組損失，作為營業外支出，計入當期損益。其中，相關重組債權應當在滿足金融資產終止確認條件時予以終止確認。 重組債權已經計提減值准備的，應當先將差額沖減已計提的減值准備，沖減後仍有損失的，計入營業外支出（債務重組損失）；沖減後減值准備仍有餘額的，應予轉回並抵減當期資產減值損失。
（二）以非現金資產清償某項債務
債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額確認為債務重組利得，作為營業外收入，計入當期損益。其中，相關重組債務應當在滿足金融負債終止確認條件時予以終止確認。轉讓的非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額作為轉讓資產損益，計入當期損益。
債務人在轉讓非現金資產的過程中發生的一些稅費，如資產評估費、運雜費等，直接計入轉讓資產損益。對於增值稅應稅項目，如債權人不向債務人另行支付增值稅，則債務重組利得應為轉讓非現金資產的公允價值和該非現金資產的增值稅銷項稅額與重組債務賬面價值的差額；如債權人向債務人另行支付增值稅，則債務重組利得應為轉讓非現金資產的公允價值與重組債務賬面價值的差額。
債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，作為營業外支出，計入當期損益。其中，相關重組債權應當在滿足金融資產終止確認條件時予以終止確認。重組債權已經計提減值准備的，應當先將差額沖減已計提的減值准備，沖減後仍有損失的，計入營業外支出（債務重組損失）；沖減後減值准備仍有餘額的，應予轉回並抵減當期資產減值損失。對於增值稅應稅項目，如債權人不向債務人另行支付增值稅，則增值稅進項稅額可以作為沖減重組債權的賬面余額處理；如債權人向債務人另行支付增值稅，則增值稅進項稅額不能作為重組債權的賬面余額處理。
債權人收到非現金資產時發生的有關運雜費等，應當計入相關資產的價值。
1、以庫存材料、商品產品抵償債務
債務人應視同銷售進行核算。企業可將該項業務分為兩部分，一是將庫存材料、商品產品出售給債權人，取得貨款。出售庫存材料、商品產品業務與企業正常的銷售業務處理相同，其發生的損益計入當期損益。二是以取得的貨幣清償債務。但在這項業務中實際上並沒有發生相應的貨幣流入與流出。
2、以固定資產抵償債務
債務人應將固定資產的公允價值與該項固定資產賬面價值和清理費用的差額作為轉讓固定資產的損益處理。同時，將固定資產的公允價值與應付債務的賬面價值的差額，作為債務重組利得，計入營業外收入。債權人收到的固定資產按公允價值計量。
3、以股票、債券等金融資產抵償債務
債務人應按相關金融資產的公允價值與其賬面價值的差額，作為轉讓金融資產的利得或損失處理；相關金融資產的公允價值與重組債務的賬面價值的差額，作為債務重組利得。債權人收到的相關金融資產按公允價值計量。 將債務轉為資本，應分別以下情況處理：
1、股份有限公司
債務人為股份有限公司時，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務， 並將債權人因放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本；股份的公允價值總額與股本之間的差額作為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額作為債務重組利得，計入當期損益（營業外收入）。
2、其他企業
債務人為其他企業時，債務人當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，並將債權人因放棄債權而享有的股份份額確認為實收資本；股權的公允價值與實收資本之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股權的公允價值之間的差額作為債務重組利得，計入當期損益（營業外收入）。
3、其他情況
債權人在債務重組日，應當將享有股權的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與因放棄債權而享有 的股權的公允價值之間的差額，先沖減已提取的減值准備，減值准備不足沖減的部分，或未提取損失准備的，將該差額確認為債務重組損失。以債務轉為資本的，債權人應該將因放棄債權而享有的股權按公允價值計量。發生的相關稅費，分別按照長期股權投資或者金融工具確認計量的規定進行處理。 以修改其他債務條件進行債務重組的，債務人和債權人應分別以下情況處理：
1、不附或有條件的債務重組
不附或有條件的債務重組，債務人應將重組債務的賬面余額減記至將來應付金額，減記的金額作為債務重組利得，於當期確認計入損益。重組後債務的賬面余額為將來應付金額。
以修改其他債務條件進行債務重組，如修改後的債務條款涉及或有應收金額，則債權人在重組日，應當將修改其他債務條件後的債權的公允價值作為重組後債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組後債權賬面價值之間的差額確認為債務重組損失，計入當期損益。如果債權人已對該項債權計提了壞賬准備，應當首先沖減已計提的壞賬准備。
2、附或有條件的債務重組
附或有條件的債務重組，對債務人而言，修改後的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值與重組後債務的入賬價值和預計負債之和的差額，作為債務重組利得，計入營業外收入。
對債權人而言，修改後的債務條款中涉及或有應收金額的，不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組後債權的賬面價值。根據謹慎性原則，或有應收金額屬於或有資產，或有資產不予確認。只有在或有應收金額實際發生時，才計入當期損益。。 1、以現金、非現金資產組合清償某項債務
1債務人以現金、非現金資產兩種方式的組合清償某項債務的，應將重組債務的賬面價值與支付的現金、轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額作為債務重組利得。非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額作為轉讓資產損益。
債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現金、受讓的非現金資產的公允價值，以及已提壞賬准備之間的差額作為債務重組損失。
2、以現金、將債務轉為資本組合清償債務
債務人以現金、將債務轉為資本兩種方式的組合清償某項債務的，應將重組債務的賬面價值與支付的現金、債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額作為債務重組利得。股權的公允價值與股本（或實收資本）的差額作為資本公積。
債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現金、因放棄債權而享有股權的公允價值，以及已提壞賬准備之間的差額作為債務重組損失。
3、以非現金資產、將債務轉為資本清償債務
債務人以非現金資產、將債務轉為資本兩種方式的組合清償某項債務的，應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值、債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額作為債務重組利得。非現金資產的公允價值與賬面價值的差額作為轉讓資產損益；股權的公允價值與股本（實收資本）的差額作為資本公積。
債權人應將債權的賬面價值與受讓的非現金資產的公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值，以及已提壞賬准備的差額作為債務重組損失。
4、以現金、資產、將債務轉為資本清償債務
債務人以現金、非現金資產、將債務轉為資本三種方式的組合清償某項債務的，應將重組債務的賬面價值與支付的現金、轉讓的非現金資產的公允價值、債權人因放棄債權而享有股權的公允價值的差額作為債務重組利得；非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額作為轉讓資產損益；股權的公允價值與股本（或實收資本）的差額作為資本公積。
債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現金、受讓的非現金資產的公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值，以及已提壞准備的差額作為債務重組損失。
5、以資產、將債務轉為資本等清償某項債務
以資產、將債務轉為資本等方式清償某項債務的一部分，並對該項債務的另一部分以修改其他債務條件進行債務重組。在這種方式下，債務人應先以支付的現金、轉讓的非現金資產的公允價值、債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值沖減重組債務的賬面價值，余額與將來應付金額進行比較，據此計算債務重組利得。債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值與股本（或實收資本）的差額作為資本公積；非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額作為轉讓資產損益，於當期確認。
債權人應先以收到的現金、受讓非現金資產的公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值沖減重組債權的賬面價值，余額與將來應收金額進行比較，據此計算債務重組損失。
通常情況下，債務人與債權人通過以非現金資產、發行權益性證券、修改負債條件等方式進行債務重組後，債權人對債務人會作出部分讓步，以便使債務人重新安排財務資金，或得以清償債務。因此，如果在債務重組中，債務人以非現金資產或發行權益性證券的公允價值大於債務人應償還的債務，則債權人沒有在債務重組
過程中作出讓步，在這種情況下，也可不視為是一種債務人發生暫時性財務困難而進行的債務重組。應當在「資產負債表」的流動資產項目中分別反映：「期貨會員資格投資」包括在「資產負債表」中的「長期股權投資」項目內：「期貨損益」在「利潤表」上單列項目反映；企業年度內申請退會、轉讓或被取消會員資格而收回的會員資格投資，應作為投資活動，在「現金流量表」中反映。另外，在會計報表附註中，應當披露「期貨會員資格投資」、「提交質押品的帳面價值」以及「持倉合約的浮動盈利」等。

⑥ 進行債務重組應做怎樣財務處理

進行債務重組的財務處理應當包括債務人應當將債務的賬面價值與實際支付現金的差額計入當期損益，債權人則是將賬面價值與收到現金之間的差額計入當期損益。債務重組主要有債務人轉讓資產給債權人，修改其他的債務條件，減少債務的本金、降低利率等方式。
【法律依據】
《中華人民共和國企業破產法》第七十條
債務人或者債權人可以依照本法規定，直接向人民法院申請對債務人進行重整。
債權人申請對債務人進行破產清算的，在人民法院受理破產申請後、宣告債務人破產前，債務人或者出資額占債務人注冊資本十分之一以上的出資人，可以向人民法院申請重整。
第七十九條
債務人或者管理人應當自人民法院裁定債務人重整之日起六個月內，同時向人民法院和債權人會議提交重整計劃草案。
前款規定的期限屆滿，經債務人或者管理人請求，有正當理由的，人民法院可以裁定延期三個月。
債務人或者管理人未按期提出重整計劃草案的，人民法院應當裁定終止重整程序，並宣告債務人破產。