限制性股票纳税时间处置日

1. 上市公司个人股份交税期限

股权激励再迎政策利好，行权个税可分3年缴纳

股加加
2022-07-15 15:15
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近日，财政部、税务总局发布《关于中关村国家自主创新示范区核心区（海淀园）股权激励分期纳税政策的通知》，股权激励再迎政策利好。

政策规定，自2022年1月1日起，对在中关村国家自主创新示范区核心区（海淀园）注册的上市高新技术企业授予个人的股票期权、限制性股票、股权奖励，可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，3年内分期缴纳个人所得税。

新政策的意义

在此通知之前，关于上市公司股权激励个税缴纳期限，现行政策的规定是12个月；即上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案后，可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。新政策将个税缴纳周期延长至36个月，并允许在3年内分期缴纳。

2. 上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励缴纳个人所得税的纳税时间有何要求

根据《财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税〔2016〕101号)规定：“二、对上市公司股票期权、限制性股票和股权奖励适当延长纳税期限
(一)上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。《财政部 国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知》(财税〔2009〕40号)自本通知施行之日起废止。

六、本通知自2016年9月1日起施行。”

3. 限制性股票解禁时缴纳个税，为什么要以

国家税务总局发布《关于股权激励有关个人所得税问题的通知》(国税函[2009]461号，下称461号文件)，对股权激励所得项目和计税方法、限制性股票应纳税所得额、股权激励所得应纳税额的计算等问题进行了明确。其中首次明确了限制性股票个人所得税计征方法，尤其引人瞩目。
1、限制性股票
是指上市公司按照股权激励计划约定的条件，授予公司员工一定数量本公司的股票。此前，财政部、国家税务总局《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税[2005]35号)和国家税务总局《关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》(国税函[2006]902号)等文件已规定，对个人取得的限制性股票所得应按有关规定计算征收个人所得税。但由于具体计征方法迟迟未予明确，实际执行中出现了纳税义务发生时间难以确定、应纳税所得额计算方式不明确等问题，461号文件对此予以了明确。
2、限制性股票解禁日期为纳税义务发生时间
461号文件规定，限制性股票个人所得税纳税义务发生时间为每一批次限制性股票解禁的日期。
限制性股票纳税义务时间不同于股票增值权和股票期权。对于限制性股票，公司员工虽然在授予日就取得了公司授予的股票，但只能享受这些股票对应的投票权和收益分配权，由于存在限制条件，还不能以任何形式转让取得所得，员工实际并没有取得有确定价值的财产。同时，限制性股票还存在惩罚性条款规定，在解禁期内，如果不符合解禁条件，员工取得的限制性股票还要被公司回购或注销。因此，限制性股票的授予日不能作为个人所得税的纳税义务发生时间。
只有在解禁期内，员工符合股权激励计划的解禁条件，公司对员工符合条件的限制性股票实际解禁时，员工才实际取得了有确定价值的财产，才可以在二级市场上自由出售取得所得，员工此时才负有纳税义务。此外，由于企业授予员工的限制性股票通常不是一次解禁的，需要按时间和条件分批解禁，因此，纳税义务以每解禁批次为单位。
由于限制性股票的纳税义务发生时间为股票解禁日，获得限制性股票的公司高管，无论在股票解禁日是否出售股票，均负有纳税义务。因此，一些获得限制性股票的公司高管在股票解禁后，为了缴纳个税，无论当时股票价格如何，纷纷出售股票也就不难理解了。
应纳税所得额依据股票登记日和解禁日的市价确定
461号文件规定，原则上应在限制性股票所有权归属于被激励对象时确认其限制性股票所得的应纳税所得额。即上市公司应以被激励对象限制性股票在中国证券登记结算公司(境外为证券登记托管机构)进行股票登记日期的股票市价和本批次解禁股票当日市价的平均价格，乘以本批次解禁股票份数，减去被激励对象本批次解禁股份数所对应的为获取限制性股票实际支付资金数额，其差额为应纳税所得额。具体计算公式为：
应纳税所得额=(股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价)÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×(本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数)
从上述公式可以看出，在限制性股票应纳税所得额的计算中，股票登记日市价和解禁日的市价非常关键。
在应纳税所得额确定后，具体计算应纳税额时，限制性股票所得可按员工取得限制性股票在境内工作期间月份数(最长为12个月)进行分解，确定适用的税率。经过分解，限制性股票所得缴纳的个税会大大降低。

4. 公司上市前卖给员工的股票，在3年后解禁卖出时需要缴纳20%的个人所得税吗

公司上市前卖给员工的股票，在三年后解禁卖出时需要缴纳个人所得税。但是水果要根据应纳税所得额=(股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价)÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×(本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数)计算。
员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按工资、薪金所得适用的规定计算缴纳个人所得税。
对因特殊情况，员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得征收个人所得税。
拓展资料：股票解禁的字面意思，就是指上市公司或者大股东持有的股票在一定期限内本来是无法售卖的，可是在一定的期限后过后就可以出手了，“股票解禁”就是这个定义。
解禁股票还分为两种 ，一种是“大小非”，另一种是“限售股”。这就是两者的主要区别是由于大小非是因为股改而产生的，而公司增发的股份是限售股。据解禁前后股价表现的统计，无论是小非还是大非，股价在解禁期前后短期范围_都是非常差的，并且大幅度跑输大盘，而且小非解禁比大非解禁影响更大。解禁股本占总股本的比例越大，股票的抛压越大，股东有抛售股票的需求，本来就会造成股价的动荡，加上二级市场的散户在此时也会争相卖出股票，容易造成踩踏。
股票解禁时间通常都是上市时间到一两年后，通常在解禁后，大股东就有可能抛售股票进行套现，投资者的这种预期往往会造成股价下跌。在解禁前投资者对解禁的预期可能使得股价下跌，解禁后若无大规模套现行为，股价自然会回升到原来位置。大股东是否套现很大程度上可以看出公司经营状况，因为他们是公司的管理者，对公司的情况最为了解。

5. 为什么是股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价

股权（股票）已经成为人们资产中的一种常见形式那个人转让上市公司股票应当如何缴税？在二级市场直接进行股票买卖需要交所得税吗？获得上市公司股权激励行权后卖出的股票如何缴纳个人所得税？上市公司股东转让其限售股又该如何缴税？转让境内境外上市公司股票的所得税有区别吗？本文按照个人从上市公司获取股票的不同方式分别介绍应当如何缴纳个税。
一、个人买卖境内上市公司股票免征所得税
1. A股
根据《财政部 国家税务总局 中国证券监督管理委员会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]167号）规定对个人在上海证券交易所深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得继续免征个人所得税因此自1994年起个人转让从境内二级市场购买的股票所得一直免征收个人所得税。
2. H股
根据《财政部 税务总局 证监会关于继续执行沪港深港股票市场交易互联互通机制和内地与香港基金互认有关个人所得税政策的公告 》（财政部 税务总局 证监会公告2019年第93号）规定对内地个人投资者通过沪港通深港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所得自2019年12月5日起至2022年12月31日继续暂免征收个人所得税。
对香港市场投资者（包括企业和个人）投资上海证券交易所（简称上交所）上市A股取得的转让差价所得暂免征收所得税。
此外对境外上市公司的股票转让所得不属于免征范围的仍应按“财产转让所得”按照20%缴纳税所得税。
二、股权激励如何缴税
根据我国税法对股权激励的相关规定上市公司股权激励的种类主要包括股票期权限制性股票以及股票增值权。
1.股票期权：
（1）授予日——不征税
在接受公司授予的股票期权时除另有规定外不缴税
（2）行权日——按“工资薪金所得”计税
行权时根据其实际购买价（授予价）与购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价）的差额按照“工资薪金所得”缴纳个人所得税即：
应纳税所得额=（行权日股票的每股收盘价-员工取得该股票期权支付的每股授予价）×股票数量
且在行权时无论其获得是境内上市公司股票还是境外上市公司股票其缴纳个税的计算方式和相关税收优惠都是相同的。
此外对因特殊情况员工在行权日之前将股票期权转让的以股票期权的转让净收入作为工资薪金所得征收个人所得税。
（3）行权后的股票买卖
境内上市公司期权——免征所得税
个人将行权后的股票再转让时获得的高于行权日股票收盘价的差额按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税即：个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得暂不征收个人所得税；
境外上市公司期权——按“财产转让所得”计税。
个人转让境外上市公司的股票而取得的所得应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额依法缴纳税款。
2.限制性股票
取得上市公司限制性股票计划的个人所得税纳税义务发生时间为每一批次限制性股票的解禁日期按照“工资薪金所得”计税。
应纳税所得额＝（股票登记日股票市价＋本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数）
居民个人一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的在2021年12月31日前应合并计算纳税。
3.股票增值权
个人获得上市公司股票增值权的由上市公司根据授权日与行权日股票差价乘以被授权股数直接向被授权人支付的现金按照“工资薪金所得”计税。
股票增值权某次行权应纳税所得额=（行权日股票价格-授权日股票价格）×行权股票份数
4.股权激励的应纳税额
应纳税额＝股权激励收入×适用税率-速算扣除数
居民个人取得股票期权股票增值权限制性股票股权奖励等股权激励的在2021年12月31日前不并入当年综合所得全额单独适用综合所得税率表计算纳税2022年1月1日之后的股权激励政策另行明确。
三、个人转让限售股如何缴税
限售股顾名思义就是限制流通的股票目前我国A股市场的限售股 主要包括股改限售股新股IPO限售股和其他限售股。
1.股改限售股
俗称“ 大小非“ 是指股权分置改革过程中 由原非流通股转变而来的有限售期的流通股。
2.新股IPO限售股
指新股挂牌上市前的股份以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送转股为了维持股权和业务稳定《公司法》和交易所的《上市规则》要求公开发行前的股东所持股份都有一定的限售期 期限为1年至36 个月不等新股IPO限售股已经占到目前全部限售股的大多数。
3.其他限售股
包括股改复牌后和新股上市后限售股的配股新股发行时的配售股上市公司为引入战略投资者而定向增发形成的限售股员工股权激励限售股等。
在2010年以前个人转让限售股是不征个人所得税的自2010 年1月1日起对个人转让限售股取得的所得按照“财产转让所得”适用20%的比例税率征收个人所得税。
转让限售股的应纳税额 = [ 限售股转让收入－ （限售股原值+ 合理税费）] × 20%
如果纳税人未能提供完整真实的限售股原值凭证的不能准确计算限售股原值的主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。

6. 股权激励如何收税限制性股票如何收税

股权激励是指以本公司股票为标的对激励对象进行的长期性激励，具体分为股票期权、股票增值权、限制性股票3种形式。其中，股票期权是指公司授予激励对象在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本公司一定数量股票的权利；股票增值权是指公司授予激励对象在未来某一时期以预先确定的价格和条件直接获得股票增值的权利；而限制性股票是指公司在授予日向激励对象授予一定数量的本公司股票，但授予的股票在禁售期内是不得出售的。那么，个人取得上述股权激励所得应如何缴税呢？ 激励对象因股权激励而取得的所得是与其任职、受雇有关的所得，因此《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）规定，无论是股票期权所得，还是股票增值权所得以及限制性股票所得，均应按“工资、薪金”所得缴纳个人所得税。同时，激励对象在授权日或授予日取得的只是与本公司股票有关的权利，而且这种权利在取得时并不能给其带来任何经济利益，因此通常不在授权日或授予日对其缴税，而是在行权日或限制性股票的解锁日缴税。现举例说明不同情况下的股权激励所得个人所得税应如何计算。股票期权所得如何缴税【例一】A集团（上市公司）2008年股权激励计划规定，2009年授予激励对象600万份股票期权，每份股票期权拥有在计划有效期内的可行权日，按照预先确定的授权价格购买1股公司股票的权利；股票来源为公司向激励对象定向发行600万股公司股票；每份股票期权授予后自授予日起3年内有效；股票期权授予后至股票期权行权日之间的等待期为1年，即所持本公司股份自公司股票上市交易之日起1年内不得转让。2009年2月5日，激励对象张某获得公司10万份股票期权，授权价格为15元/股。假定1年后经考核张某符合行权条件，将于2010年2月5日行权，即按15元/股购买10万股股票，当日该股收盘价格21元/股。依据财税〔2005〕35号文件规定，应在行权日对张某按“工资、薪金”所得征收个人所得税。其中，应纳税所得额=（行权股票的每股市场价－员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量=（21－15）×100000=600000（元）；应纳税额=（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数。这里规定月份数是指，员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资、薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。由于《上市公司股权激励管理办法》（试行）规定，股票期权授权日与获授股票期权首次可以行权日之间的间隔不得少于1年，因此公式中涉及的规定月份数一般情况下应为12。依上述规定，应纳税额=（600000÷12×30%－3375）×12=139500（元）。股票增值权所得如何缴税【例二】B上市公司2008年股权激励计划规定，以该上市公司为虚拟标的股票，在满足业绩考核标准的前提下，由公司以现金方式颂闷肢支付行权价格与兑付价格之间的差额；本期计划授予的股票增值权的行权等待期为两年，自股票增值权授予日起至该日的第二个周年日止，等待期满后的3年为行权期。其中，第一批计划可行权的股票增值权占该期所授予股票增值权罩悄总量的40%，第二批计划可行权的股票增值权占该期所授予股票增值权总量的30%，第三批计划可行权的股票增值权占该期所授予股票增值权总量的30%。2008年2月5日，激励对象王某获得10万份股票增值权，授予价格为15元/股。假定2010年2月5日业绩考核符合标准，并按计划兑现股票增值权总量40%的增值额，当日该公司股票的收盘价格为24元/股。依据《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函〔2009〕416号）规定，应在行权日对张某征收个人所得税。该次行权应纳税所得额=（行权日股票价格－授权日股票价格）×行权股票份数=（24－15）×100000×40%=360000（元），应纳税额=（360000÷12×25%－1375）×12=73500（元）。限制性股票所得如何缴税【例三】C上市公司2008年股权激励计划规定，限野世制性股票激励计划分3个年度执行，即2009年～2011年每个授予年为一个计划。在满足本激励计划规定的授予条件下，公司向激励对象定向增发股票。每次授予限制性股票的锁定期为两年，锁定期满后的3年为解锁期，激励对象获授的限制性股票依据本激励计划规定的解锁条件和安排分批解锁。2009年2月5日，激励对象李某按授予价格15元/股购入限制性股票10万股，当日该公司股票的收盘价格为20元/股。假定2011年2月5日，达到激励计划规定的解锁条件，并在当日解锁限制性股票的40%，当日该公司股票的收盘价格为22元/股。依据国税函〔2009〕461号文件规定，应在解锁日对解锁的限制性股票所得征收个人所得税。应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数－被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数）=（20+22）÷2×100000×40%－15×100000×40%=240000（元），应纳税额=（240000÷12×20%－375）×12=43500（元）。再如，该公司采取回购股票方式向激励对象无偿授予限制性股票，其他激励条件及解锁规定不变。2009年2月5日，激励对象李某在中国证券登记结算有限责任公司深圳分公司登记10万股限制性股票，当日该公司股票的收盘价格为20元/股。假定2010年2月5日，达到激励计划规定的解锁条件，并在当日解锁限制性股票的40%，当日该公司股票的收盘价格为22元/股。则应在解锁日确认应纳税所得额：（20+22）÷2×100000×40%=840000（元），应纳税额=（840000÷12×35%－6375）×12=217500（元）。

7. 限制性股票为什么规定禁售期

1、防止造假上市的一种措施。目前境内市场常规IPO，准备一年，排队一年多，市后三年，总计约五年时间。企业很难做到持续性造假，因为成本过高。

2、防止公司高管或者机构在刚开盘时就套现，严重影响股价。

禁售期（锁定期）：禁售期是指公司员工取得限制性股票后不得通过二级市场或其他方式进行转让的期限。根据我国《上市公司股权激励管理办法（试行）》的规定，限制性股票自授予日起，禁售期不得少于1年。

(7)限制性股票纳税时间处置日扩展阅读

对于限制性股票的征税方法，应明确以下几个问题：

1、纳税义务发生时间。对于限制性股票，在授予日，公司员工就取得了公司授予的股票，只不过这些股票是有限制的，员工不能以任何形式转让并取得所得。

因此，在授予日，员工取得的限制性股票和国税函〔2006〕902号文件所说的可公开交易的股票期权是不一样的，它不是有确定价值的财产。因此，限制性股票的授予日不能作为个人所得税的纳税义务发生时间。

对于限制性股票，只有在解锁期内，员工符合股权激励计划的解锁条件，公司对员工符合条件的限制性股票实际解锁时，员工才实际取得了有确定价值的财产。因此，实际解锁日为限制性股票所得的纳税义务发生时间。

2、应纳税所得额的确定。员工取得的限制性股票所得，应在实际解锁日按限制性股票所对应的二级市场价格，作为员工授权日所在月份的工资、薪金所得，并按财税〔2005〕35号文件规定计算缴纳个人所得税。

如果公司当初是按有偿方式授予员工限制性股票的，可以扣除员工购入限制性股票时实际支付的价款。

3、应纳税额的计算。限制性股票所得应纳税额的计算和股票期权所得的应纳税额的计算基本是一致的。

需要关注的是限制性股票计算中的"规定月份数"，"规定月份数",是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资、薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。

参考资料来源：网络-限制性股票