股票期权奖励员工会计处理

① 母公司向子公司授予股票期权,什么账务处理

母公司股票作为子公司股权激励标的，扣除方是母公司还是子公司？

——子公司

境外上市公司向其中国子公司员工授予股票期权，书面协议约定，三年后实际行权时，由母公司发行1,000股股票期权，子公司部分员工可以每股30元的价格购买母公司股票。此外，母公司将向子公司收取其所发行股票的相关成本费用。

问:18号公告仅适用于上市公司本身的股权激励计划，未说明其是否适用于上市集团内子公司的股权激励计划的情形。对于境外上市母公司授予境内子公司员工的股权激励，在子公司承担相应成本的前提下，子公司层面能否在所得税前扣除？

答：企业股权激励支出实质属于工资薪金支出。根据《实施条例》第三十四条的规定，“工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”对于用母公司股票向员工进行股权激励的，属于子公司向员工支付的非现金形式的劳动报酬，应作为企业发生的工资薪金支出，在激励对象实际行权时按照有关规定税前扣除。

② 股权激励会计处理及其经济后果分析

股权激励会计处理及其经济后果分析

摘要：股权激励是一种源于西方的先进的企业管理方式，为了调动经营者的积极性和创造性，增强他们管理运营企业的责任意识，通过给予其一定的股权的方式来达到激励效果，股权激励由此产生。本文主要介绍股权激励的会计处理以及由此产生的经济后果，帮助财会人员更好地了解股权激励这种先进的管理方法。

关键词：股权激励;会计处理;经济后果

一、 股权激励的几种主要模式

分析我国的股权激励方式种类很多，主要有员工持股、管理层持股、管理层收购和管理层员工融资收购，其中，管理层员工融资收购是我国独有的创新。以下列出了股权激励的几种主要模式。

(1) 股票期权。这是公司给予经理人的一种选择人，让其在特定日期可以以特定价格购买一定数量的公司股份。并不是所有的公司都适合应用股票期权，对于处于起步阶段的公司，初始资本比较少，而且资本的增值速度比较快，人力资本增值也比较显着，这时候可以考虑股票期权。

(2) 虚拟股票。这种模式适合现金流比较充裕的公司。之所以叫虚拟股票，是指这种激励模式不是以真实的股票作为依据，而是一种约定，表示如果公司业绩良好，实现预期目标，拥有虚拟股票的员工可以据此享受一定数量的分红。虚拟股票拥有者没有股票所有权和表决权，也不能转让和出售股票，在员工离开公司时就不再拥有。公司应用虚拟股票需要具备一定量的现金，因此压力比较大。

(3) 股票增值权。股票增值权模式要求公司有一定的现金流量，因此这种模式对于没有较大现金流量的公司并不适合，因为股票增值权是公司授予经营者一种权利，它的主要收益来源于公司提取的奖励基金。

(4) 业绩股票。这种模式比较适合经营业绩稳定的公司。这种模式主要考核公司的经营业绩，并不要求公司股票的上涨，如果公司在年初的时候制定一个全年的业绩目标，在年末的时候进行考核，如果在年末实现了年初的目标，则给予激励对象一定数量的公司股票或者给予现金来购买公司股票。

二、股权激励的会计处理

(1)授予日的会计处理企业在授予日做会计处理，只能是可行权的股份支付，而对于权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，企业则不能做会计处理。

(2)等待期内资产负债表日的会计处理在等待期内的每个资产负债表日，企业确认计入成本费用的包括取得职工或其他方式提供的服务、附有市场条件的股份支付和职工满足所有非市场条件的服务，同时确认所有者权益或负债。对于权益结算的股份支付，企业要做出最佳估计，依据最新的可行权数量变动等信息，同时按照权益工具授予日的公允价值，确定成本费用和相应的资本公积，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，对于权益工具后续公允价值变动，则不必确认。对于以现金结算的股份支付，在每个资产负债表日，企业根据最新的可行权情况做出估计，依据当日权益工具的公允价值重新计量当期取得的成本费用和相应的负债，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——股份支付”科目。

三、股权激励会计处理导致的经济后果分析

1.股价下跌股权激励的模式使得新股票的发行增加，在股权激励的会计处理中增加了企业的'净资产，企业现金净流入增加，从而增加了企业的总股本和资本公积。而在股权激励模式行使之前，股票期权对每股收益产生的影响并不能在会计处理中反映出来，因此使得股价高估。当在股权激励行使之后，每股收益降低，企业净利润和市盈率不变，从而使股价下跌。

2.股权激励费用过大股份支付的费用关系到股权激励的行权情况。如何确认巨额股票期权激励费用，将决定股票期权能否顺利行权。对于股权激励费用的确认，不同的公司有不同的方法，要与公司的具体情况相联系。对于以权益结算的股份支付，等待期内必须把股权激励费用分摊完毕，这样，等待期越短，分摊到每期的股权激励费用就越高，公司利润减少，如此短的时间内分摊巨额期权激励费用对于公司是一个不小的压力，甚至有可能影响公司业绩。

3.股权激励当中可行权数量最佳估计数的确定有很强的随意性股权激励费用与期权数和可行权数量最佳估计数成正比，用公式表示，即是股权激励费用等于期权授予日的公允价值与可行权数量最佳估计数的乘积。因此，当确定了授予日股票期权的公允价值时，可行权数量最佳估计数的调整可以影响到股权激励费用，从而影响利润。

四、结论

股权激励作为现代企业提高公司经营业绩的一种激励模式，在不断发展中产生了很多的激励方式，这些方式适应企业管理的需要，降低经营成本，增加利润。股权激励的会计处理也会产生一些经济后果，只有运用好股权激励机制，最小化其带来的负面影响，不断激励企业提高管理和经营效率，增强企业的竞争力。

参考文献：

[1]罗慧敏.浅谈企业股权激励的现状及会计处理[J].中国证券期货，2013.3.

[2]李淑霞.上市公司股权

③ 员工股权激励会计分录怎么做

股权激励会计处理分录，

行权前，

借：管理费用，

贷：资本公积--其他资本公积，

行权时，

借：银行存款，

借：资本公积--其他资本公积，

贷：股本、资本公积--资本溢价。

股权激励是对员工进行长期激励的一种方法，属于期权激励的范畴。是企业为了激励和留住核心人才，而推行的一种长期激励机制。有条件的给予激励对象 部分股东权益，使其与企业结成利益共同体，从而实现企业的长期目标。

④ 股权激励会计核算执行什么会计准则

执行《企业会计准则》
《企业会计准则第11号——股份支付》

准则规定：凡企业为获得员工服务而授予权益工具（如期权、限制性股票）或者以权益工具为基础确定的负债（如现金增值权），应当作为企业的一项费用，计入利润表。对于费用的计量，核心问题是归集与摊销。也就是说，对于不同的激励方案，首先归集出费用的总额，其次在适当的会计期间内摊销。即应首先按照适当的模型计量权益工具（或负债）的公允价值并且应在等待期内摊销。在帐务处理时，行权前的每一个资产负债表日：借记“费用”，贷记“资本公积——其他资本公积”；行权时：借记“银行存款”、“资本公积——其他资本公积”，贷记“股本”、“资本公积——资本溢价”。管理层取得股权时，实际上并不会对净资产产生影响，只有在管理层行权时，才会对公司的净资产产生影响。

⑤ 上市公司建立的职工股权激励计划怎么做会计处理

对于上市公司建立的职工股权激励计划，其会计处理有以下几种情况：

1、上市公司授予股权激励时，不做会计处理，但必须确定授予股票的公允价格（该价格是采取会计上规定的期权定价模型计算）。

2、等待期间，根据上述股票的公允价格及股票数量，计算出总额，作为上市公司换取激励对象服务的代价，并在等待期内平均分摊，作为企业的成本费用，其对应科目为待结转的“其他资本公积”。如果授予时即可行权，可以当期作为企业的成本费用。会计分录为：

借：营业成本

贷：资本公积—其他资本公积

3、职工实际行权时，不再调整已确认的成本费用，只根据实际行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的其他资本公积。会计分录为：

借：银行存款

借：资本公积—其他资本公积

贷：股本

资本公积金—股本溢价

4、如果股权激励计划到期限，职工没有按照规定行权，以前作为上市公司成本费用的，要进行调整，冲回成本和资本公积。

股权激励计划是通过经营者获得公司股权，让企业经营者得到一定经济权利，使他们能够以股东的身份参与企业决策、分享利润、承担风险，从而勤勉尽责地为公司的长期发展服务。

⑥ 股票期权激励的会计处理

会计原则委员会第25号意见书（APB25）
股票期权的会计处理 根据APB25的规定，股票期权计划分为两种类型：补偿性的和非补偿性的。如果归入非补偿性的，该计划必须符合以下四个条件：1、达到一定雇佣条件的全职雇员基本上全部有权参与计划。2、股份必须平等，或根据工资比例授予。3、必须有限定行使的时间。4、不能给予超于市场价格基础上所能给予的合理折扣。如在一般的"配股"中给予的折扣。只要不符合条件之一的，该股票期权计划就视为补偿性的。但是，这并不意味着一定要确认补偿成本，因为补偿成本可以等于零。
股票期权的会计处理 然而，基于对补偿成本确认的强烈反对情绪，APB25延续了ARB143的做法，基本上取消了对所谓的固定股票期权补偿成本的确认。因为将"补偿成本"定义为授予日股票的市场价格与行权价格之间的正差额，并通常于授予日计算。这样，如果股票期权的行权价等于或大于授予日的市场价格，不论今后任何时间股票的价值如何变动均无需确认补偿成本。由于行使价格多数定为等于或高于授予日的市场价格，大多数的固定认股权计划因此无需确认补偿成本。
股票期权的会计处理 根据APB25，计算日期是指某一雇员得知可得到的认股权数量及认股权行使价格的最早日期。对于多数固定认股权计划，上述两个数据均在授予日得知。还需注意的是，即使受益人必须满足其他条件，如该受益人必须在授予日后继续服务该公司一段时间才可行使认股权，计算口仍然为授予日。
股票期权的会计处理 如果认股权计划是补偿性的，补偿成本是以计算日市场价格与认股权行使价格之间的差额计算。除非在极少数情况下，股票是专门收购来满足认股权计划，并在收购后很快交付给认股权持有人，发行机构的股票机会成本不作参照。
股票期权的会计处理 此外，即使在计算日（一般为授予日）没有发生补偿成本，某些期后事件也可能引致需要确认补偿成本。其中最重要的是：
股票期权的会计处理 1、认股权续期或延期，产生新的计算日，如果该日市场价格或公平价格超过了认股权行使价格，则需要确认补偿成本。
股票期权的会计处理 2、为了清算以前作出的股票奖励或认股权而向雇员支付现金，该项付款额需视为补偿成本。
股票期权的会计处理 如果某认股权计划包括向雇员支付补偿，该补偿应在与补偿对应的服务期间予以确认。如果认股权的授予是无条件的（如认股权没有待权期，所以在授予日便可以立即行使认股权），即其目的是酬劳雇员以前提供的服务，则补偿成本应在授予日一次入账。如果股票认股权是在部分或全部劳务提供之前授予，补偿成本应在劳务发生的期间按配比原则确认。如果认股权计划的待权期是一次生效的，补偿成本基本上以直线法计提。而如果计划的待权或是分期生效的，确认的方法便更为复杂。
股票期权的会计处理 下面，通过一个简化的例题说明APB25关于股票期权的会计处理方法。在此，假设股票期权计划的计算日和授予日相同且一次性生效。
股票期权的会计处理 例；假设ABC公司于2000年1月1日实施一项股票期权计划，此时ABC公司的股票市价为20元／股，准许公司高级管理人员（受益人）以每股15元的价格购买10000股。受益人可在授予日后5－10年内行使。公司不认为受益人会放弃此权利。
股票期权的会计处理 1、股票期权授予日的会计处理为：
股票期权的会计处理 借：股东权益--递延补偿支出50000
股票期权的会计处理 贷：股东权益--股票期权50000
股票期权的会计处理 2、随着受益人提供劳务赚取股票期权，1－5年的会计处理为：
股票期权的会计处理 借：管理费用--补偿支出10000
股票期权的会计处理 贷：股东权益--递延补偿支出10000
股票期权的会计处理 3、受益人支付现金，行使股票期权，会计处理为：
股票期权的会计处理 借：现金150000
股票期权的会计处理 股东权益--股票期权50000
股票期权的会计处理 贷：股本10000
股票期权的会计处理 资本公积--资本溢价19000
股票期权的会计处理 （二）财务会计准则委员会第123号准则（SFAS123）
股票期权的会计处理 1993年6月，FASB公布了人们期待已久的有关股票期权和其它以股票为基础的补偿安排的会计处理方案。这一方案如果采纳，将取代APB25，对所有的固定或变动股票奖酬计划，以授予日的股票价格为基准，用公允价值计算补偿成本。这一方案的优点之一是它第一次运用同样的方法处理固定和变动计划，从而结束了现有准则（APB25和FASB解释28）最令人烦恼的的一面。
股票期权的会计处理 但是，如前所述，FASB提出的方案遭到广泛抵制，结果FASB被迫提出一个较为中庸的解决方法，即对公允价值法的采用仅作推荐。在SFAS123中，1993年方案中的公允价值法虽然得以保留，但是不作为强制的规定，而是推荐为较佳的方法。
股票期权的会计处理 SFAS123的规定中，与当前做法差距最远的，是对基本按照市场价格或授予日（或计算日，假如两者不同）的公允价值授予的固定认股权的会计处理。根据APB25，即使这类计划被划分为补偿性的，通常也无须确认补偿（因补偿成本为零）；而在SFAS123中，这类计划的价值必须至少要以所谓的"最低价值"计算支出，即确认认股权的可递延对行使价格的支付直至认股权的期间结束的价值，减去如果股票有股息支付而错过的股息。最低价值确认为在服务期间分摊的补偿成本。
股票期权的会计处理 SFAS123的涵盖范围比APB25广泛。SFAS123适用于所有与股票有关的补偿计划，不论他们的名称，亦不论雇员是得到股票或根据股票价格得到现金。这一广泛的定义包括所有的股票购买计划、固定和变化认股权安排、受限制股票和股票增值权。它还适用于正常商业过程中用股票交换商品和劳务的交易。
股票期权的会计处理 除了符合一定的限制条件外，所有股票认股权和相关计划均为补偿性的，并需采用SFAS123的计算方法和披露要求。因此，该准则远较APB25严格。
股票期权的会计处理 上市公司的公允价值的计算是采用普遍承认的认股权定价模式，其中较常见的是Black－Scholes和二项式模型。这些模型考虑（1）认股权的期限；（2）授予日的市场价格和认股权的行使价格；（3）无风险利率；以及（4）该股票预计的股价波动。由于这些模型非常复杂，一般都采用计算机来计算。对非上市公司，除了对股价波动的计算外，采用的方法基本相同。
股票期权的会计处理 下面，仍然通过一个简化的例题说明SFAS123关于股票期权的会计处理方法。在此，假设股票期权计划的计算日和授予日相同且一次性生效。
股票期权的会计处理 例：假设ABC公司于2000年1月1日实施一项股票期权计划，此时ABC公司的股票市价为20元／股，准许公司高级管理人员（受益人）以每股15元的价格购买10000股。受益人可在授予日后5年行使。公司不认为受益人会放弃此权利。如果无风险利率为8％，预计每年支付现金股利0.5元／股，根据SFAS123计算的股票期权最低价值为：
股票期权的会计处理 1、股票期权授予日的会计处理为：
股票期权的会计处理 借：股东权益--递延补偿支出77885
股票期权的会计处理 贷：股东权益--股票期权77885
股票期权的会计处理 2、随着受益人提供劳务赚取股票期权，1-5年的会计处理为：
股票期权的会计处理 借：管理费用--补偿支出15577
股票期权的会计处理 贷：股东权益--递延补偿支出15577
股票期权的会计处理 3、受益人支付现金，行使股票期权，会计处理为：
股票期权的会计处理 借：现金150000
股票期权的会计处理 股东权益--股票期权77885
股票期权的会计处理 贷：股本10000
股票期权的会计处理 资本公积--资本溢价217885

⑦ 股票期权的会计确认问题如费用观，或有事项观等详解

一、权益结算的股份支付
1.授予日
（1）立即可行权的股份支付
借：管理费用
贷：资本公积——股本溢价
【按授予日权益工具的公允价值计量】
（2）除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不做会计处理。
2.在等待期内的每个资产负债表日
借：管理费用等
贷：资本公积——其他资本公积
【按授予日公允价值为基础计量】

3.可行权日之后
对于权益结算的股份支付,在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
4.行权日
借：银行存款
资本公积——其他资本公积
贷：股本
资本公积——股本溢价
5.回购股份进行职工期权激励
企业以回购股份形式奖励本企业职工的,属于权益结算的股份支付,应当进行以下处理:
（1）回购股份
企业回购股份时,应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理,同时进行备查登记。
（2）确认成本费用
企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值,将取得的职工服务计入成本费用,同时增加资本公积（其他资本公积）。
（3）职工行权
企业应于职工行权购买本企业股份收到价款时,转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额,同时,按照其差额调整资本公积（股本溢价）。

二、现金结算的股份支付
1.授予日
（1）立即可行权的股份支付
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
【按授予日企业承担负债的公允价值计量，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益】
（2）除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不做会计处理。
2.在等待期内的每个资产负债表日
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬
【按每个资产负债表日公允价值为基础计量】
3.可行权日之后
对于现金结算的股份支付,企业在可行权日之后不再确认成本费用,公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
借：公允价值变动损益
贷：应付职工薪酬
【按资产负债表日公允价值为基础计量】
4.行权日
借：应付职工薪酬
贷：银行存款

⑧ 公允价值下股票期权的会计处理

授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按权益工具的公允价值计人相关成本或费用，相应增加资本公积。授予日是指股份支付协议获得批准的日期。

完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表指悉日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计人相关成本或费用及资本公积。

在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同禅逗陵的，应当进行调整；在可行权日，调整至实际可行权的权益工具数量。

企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用及所有者权益总额进行调整。在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。

(8)股票期权奖励员工会计处理扩展阅读

期权交易中，买卖双方的权利义务不同，使买卖双方面临着不同的风险状况。对于期权交易者来说，买方与卖方部位的均面临着权利金不利变化的风险。这点与期货相同，即在权利金的范围内，贺戚如果买的低而卖的高，平仓就能获利。

与期货不同的是，其风险控制在权利金范围内。期权空头持仓的风险则存在与期货部位相同的不确定性。由于期权卖方收到的权利金能够为其提供相应的担保，从而在价格发生不利变动时，能够抵消期权卖方的部份损失。

⑨ 股权激励中取消或结算的会计处理

举例说明一下：经股东会批准，甲公司2012年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向100名管理人员每人授予1万股股票期权，行权条件为甲公司2012年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2013年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2014年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，即可以6元每股购买1万股甲公司股票，从而获益，行权期为3年。具体资料如下： （1）甲公司2012年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度有1名管理人员离职。该年末，甲公司预计截止2013年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有3名管理人员离职。公司估计该期权在2012年1月1日的公允价值为每股12元，2012年12月31日为每股12.5元。 【分析】2012年可行权条件为净利润较前1年增长6%，实际增长为5%，没有达到可行权条件，但预计禅散2013年将达到可行权条件。 2012年末确认的管理费用＝（100－1－3）×1×12×1/2＝576（万元） 借：管理费用576 贷：资本公积——其他资本公积576 （2）2013年度，甲公司有5名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计截止2014年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有8名管理人员离职。2013年12月31日该期权的公允价值为每股13元。 【分析】2013年度可行权条件为2个会计年度平均净利润增长率7%，实际为（5%＋7%）/2＝6%，没有达到可行权条件，但预计2014年将达到可行权条件。 2013年末确认的州罩管理费用＝（100－1－5－8）×1×12×2/3－576＝112（万元） 借：管理费用112 贷：资本公积——其他资本公积112 （3）2014年4月20日，甲公司经股东会批准取消原授予管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的甲公司管理人员1200万元。2014年初至取消股权激励计划前，甲公司有2名管理人员离职。2014年4月20日该期权的公允价值为每股8元。 【分析】2014年4月20日因为股权激励计划取消应确认的管理费用＝册袭闹（100－1－5－2）×1×12×3/3－（576＋112）＝416（万元） 借：管理费用416 贷：资本公积——其他资本公积416 以现金补偿1200万元高于该权益工具在回购日公允价值1104万元的部分，应该计入当期费用（管理费用）相关会计分录为： 借：资本公积——其他资本公积（576＋112＋416）1104 管理费用96 贷：银行存款1200