1. 股票期权的个人所得税怎么征收
财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知2005年3月28日财税[2005]35号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、地方税务局：为适应企业(包括内资企业、外商投资企业和外国企业在中国境内设立的机构场所)薪酬制度改革，加强个人所得税征管，现对企业员工(包括在中国境内有住所和无住所的个人)参与企业股票期权计划而取得的所得征收个人所得税问题通知如下：一、关于员工股票期权所得征税问题实施股票期权计划企业授予该企业员工的股票期权所得，应按《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例有关规定征收个人所得税。企业员工股票期权(以下简称股票期权)是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。上述“某一特定价格”被称为“授予价”或“施权价”，即根据股票期权计划可以购买股票的价格，一般为股票期权授予日的市场价格或该价格的折扣价格，也可以是按照事先设定的计算方法约定的价格；“授予日”，也称“授权日”，是指公司授予员工上述权利的日期；“行权”，也称“执行”，是指员工根据股票期权计划选择购买股票的过程；员工行使上述权利的当日为“行权日”，也称“购买日”。二、关于股票期权所得性质的确认及其具体征税规定(一)员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。(二)员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价，下同)的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。对因特殊情况，员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得征收个人所得税。员工行权日所在期间的工资薪金所得，应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额：股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量(三)员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得，应按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税。(四)员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。三、关于工资薪金所得境内外来源划分按照《国家税务局关于在中国境内无住所个人以有价证券形式取得工资薪金所得确定纳税义务有关问题的通知》(国税函[2000]190号)有关规定，需对员工因参加企业股票期权计划而取得的工资薪金所得确定境内或境外来源的，应按照该员工据以取得上述工资薪金所得的境内、外工作期间月份数比例计算划分。四、关于应纳税款的计算(一)认购股票所得(行权所得)的税款计算。员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按本通知规定应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；上款公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照《国家税务总局关于印发的通知》(国税发[1994]89号)所附税率表确定。(二)转让股票(销售)取得所得的税款计算。对于员工转让股票等有价证券取得的所得，应按现行税法和政策规定征免个人所得税。即：个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。(三)参与税后利润分配取得所得的税款计算。员工因拥有股权参与税后利润分配而取得的股息、红利所得，除依照有关规定可以免税或减税的外，应全额按规定税率计算纳税。五、关于征收管理(一)扣缴义务人。实施股票期权计划的境内企业为个人所得税的扣缴义务人，应按税法规定履行代扣代缴个人所得税的义务。(二)自行申报纳税。员工从两处或两处以上取得股票期权形式的工资薪金所得和没有扣缴义务人的，该个人应在个人所得税法规定的纳税申报期限内自行申报缴纳税款。(三)报送有关资料。实施股票期权计划的境内企业，应在股票期权计划实施之前，将企业的股票期权计划或实施方案、股票期权协议书、授权通知书等资料报送主管税务机关；应在员工行权之前，将股票期权行权通知书和行权调整通知书等资料报送主管税务机关。扣缴义务人和自行申报纳税的个人在申报纳税或代扣代缴税款时，应在税法规定的纳税申报期限内，将个人接受或转让的股票期权以及认购的股票情况(包括种类、数量、施权价格、行权价格、市场价格、转让价格等)报送主管税务机关。(四)处罚。实施股票期权计划的企业和因股票期权计划而取得应税所得的自行申报员工，未按规定报送上述有关报表和资料，未履行申报纳税义务或者扣缴税款义务的，按《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定进行处理。六、关于执行时间本通知自2005年7月1日起执行。《国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知》(国税发[1998]9号)的规定与本通知不一致的，按本通知规定执行。国家税务总局关于企业高级管理人员行使股票认购权取得所得征收个人所得税问题的批复2005年5月19日国税函[2005]482号黑龙江省地方税务局：?你局《关于美国AB公司（香港）收购哈尔滨啤酒集团有限公司高管人员股票认购权有关个人所得税涉税问题的请示》（黑地税发[2005]10号）收悉。经研究，批复如下：一、根据《中华人民共和国个人所得税法》和有关规定，企业有股票认购权的高级管理人员，在行使股票认购权时的实际购买价（行权价）低于购买日（行权日）公平市场价之间的数额，属于个人所得税“工资、薪金所得”应税项目的所得，应按照《国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知》（国税发[1998]9号）的规定缴纳个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。?二、个人在股票认购权行使前，将其股票认购权转让所取得的所得，应并入其当月工资收入，按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。上述所得由境内受雇企业或机构支付的，或者属于《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业对境外企业支付其雇员的工资薪金代扣代缴个人所得税问题的通知》（国税发[1999]241号）规定的本应由境内受雇企业或机构支付但实际由其境外母公司（总机构）或境外关联企业支付情形的，相应所得的应纳税款由境内受雇企业或机构负责代扣代缴；上述应纳税款在境内没有扣缴义务人的，取得所得的个人应按税法规定，在规定的期限内向主管税务机关自行申报纳税。?三、对个人在行使股票认购权后，将已认购的股票(不包括境内上市公司股票)转让所取得的所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。上述税款由直接向个人支付转让收入的单位（不包括境外企业）负责代扣代缴；直接向个人支付转让收入的单位为境外企业的，取得收入的个人应按税法规定，在规定的期限内向主管税务机关自行申报纳税。
2. 股票征收个人所得税
我们都知道股票期权是上市公司给予企业高级管理人员和技术骨干在一定期限内以一种事先约定的价格购买公司普通股的权利。一、股票期权的个人所得税如何征收1、税目为工资薪金，应税项目为"股票期权所得"。本表仅计算股票期权所得的税额。2、分摊月份数应大于等于1，小于等于12(最长只能分摊12个月)；3、"含税收入额"指员工行权时，从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价)的差额。4、"捐赠扣除额及其他"为选填。以上数字填写均为正数。5、应纳税所得额(计税金额)=含税收入额-捐赠扣除额及其他6、税率和速算扣除数根据"应纳税所得额(计税金额)÷分摊月份数"的计算结果，对照税率表自动填列(对照表见《工资薪金税率表》)。7、应扣缴税额=【应纳税所得额(计税金额)÷分摊月份数×税率-速算扣除数】×分摊月份数；若计算结果为负则默认为0。8、"已缴纳税额、抵扣额或减免额"可填可不填，如填写应为正数；9、应入库税额=应扣缴税额-已缴纳税额、抵扣额-减免额；若计算结果为负数，则默认为0。二、期权产生股票期权作为企业管理中一种激励手段源于上世纪50年代的美国，70-80年代走向成熟，为西方大多数公众企业所采用。中国的股票期权计划始于上世纪末，曾出现了上海仪电模式、武汉模式及贝岭模式等多种版本，但都是处于政策不规范前提下的摸索阶段，直到2005年12月悉轮31日，中国证监会颁布了《上市公司股权激励管理办法（试行）》，我国的股权激励特别是实施股票期权计划的税收制度和会计制度才有章可循，有力的推动了我国股票期权计划的发展。个人取得股票期权所得是个人所得的一种形式，按照现行个人所得税法规定，必须依法缴纳个人所得税。其次，由于企业授予职工股票期权可以采取无偿分配、折价出售、价格补贴和市场价出售等多种方法，所以必须分清不同情况，特别要分清个人取得的是期权还是期股。
《个人所得税法》第六条应纳税所得额的计算： （一）居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。 （二）非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特睁春信许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。 （三）经营所得，以每一纳税年森铅度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。 （四）财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。 （五）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。 （六）利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。本条第一款第一项规定的专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等；专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出，具体范围、标准和实施步骤由国务院确定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。
3. 涓婂竞鍏鍙哥粰锻桦伐鍒嗛厤镶＄エ闇瑕佷氦涓绋庡悧
涓婂竞鍏鍙哥粰锻桦伐鍒嗛厤镶＄エ闇瑕佷氦涓绋庛
锻桦伐琛屾潈镞讹纴鍏朵粠浼佷笟鍙栧缑镶＄エ镄勫疄闄呰喘涔颁环锛堟柦𨱒冧环锛変绠浜庤喘涔版棩鍏骞冲竞鍦轰环锛堟寚璇ヨ偂绁ㄥ綋镞ョ殑鏀剁洏浠凤纴涓嫔悓锛夌殑宸棰濓纴鏄锲犲憳宸ュ湪浼佷笟镄勮〃鐜板拰涓氱哗𨱍呭喌钥屽彇寰楃殑涓庝换镵屻佸弹闆囨湁鍏崇殑镓寰楋纴搴旀寜宸ヨ祫銆佽柂閲戞墍寰楅傜敤镄勮勫畾璁＄畻缂寸撼涓浜烘墍寰楃◣銆
瀵瑰洜鐗规畩𨱍呭喌锛屽憳宸ュ湪琛屾潈镞ヤ箣鍓嶅皢镶＄エ链熸潈杞璁╃殑锛屼互镶＄エ链熸潈镄勮浆璁╁噣鏀跺叆锛屼綔涓哄伐璧勮柂閲戞墍寰楀緛鏀朵釜浜烘墍寰楃◣銆
锻桦伐琛屾潈镞ユ墍鍦ㄦ湡闂寸殑宸ヨ祫钖閲戞墍寰楋纴搴旀寜涓嫔垪鍏寮忚＄畻宸ヨ祫钖閲戝簲绾崇◣镓寰楅濓细镶＄エ链熸潈褰㈠纺镄勫伐璧勮柂閲戝簲绾崇◣镓寰楅=锛堣屾潈镶＄エ镄勬疮镶″竞鍦轰环-锻桦伐鍙栧缑璇ヨ偂绁ㄦ湡𨱒冩敮浠樼殑姣忚偂鏂芥潈浠凤级脳镶＄エ鏁伴噺
阃氲繃浠ヤ笂鍏充簬涓婂竞鍏鍙哥粰锻桦伐鍒嗛厤镶＄エ闇瑕佷氦涓绋庡悧鍐呭逛粙缁嶅悗锛岀浉淇″ぇ瀹朵细瀵逛笂甯傚叕鍙哥粰锻桦伐鍒嗛厤镶＄エ闇瑕佷氦涓绋庡悧链変釜鏂扮殑浜呜В锛屾洿甯屾湜鍙浠ュ逛綘链夋墍甯锷┿
4. 涓浜鸿偂绁ㄦ湡𨱒冩墍寰楀緛鏀朵釜浜烘墍寰楃◣镄勬柟娉
浼佷笟锻桦伐镶＄エ链熸潈锛堜互涓嬬亩绉拌偂绁ㄦ湡𨱒冿级鏄鎸囦笂甯傚叕鍙告寜镦ц勫畾镄勭▼搴忔巿浜堟湰鍏鍙稿强鍏舵带镶′紒涓氩憳宸ョ殑涓椤规潈鍒╋纴璇ユ潈鍒╁厑璁歌鎺堟潈锻桦伐鍦ㄦ湭𨱒ユ椂闂村唴浠ユ煇涓鐗瑰畾浠锋牸璐涔版湰鍏鍙镐竴瀹氭暟閲忕殑镶＄エ銆傞偅涔堜釜浜鸿偂绁ㄦ湡𨱒冩墍寰楀緛鏀朵釜浜烘墍寰楃◣镐庝箞绠楃殑锛屾垜浠涓璧锋潵鐪嬬湅銆
涓浜鸿偂绁ㄦ湡𨱒冩墍寰楀备綍寰佹敹涓浜烘墍寰楃◣
绗涓锛屾柦𨱒冩椂锛屼笉寰佺◣锛
绗浜岋纴锻桦伐琛屾潈镞讹纴鎸夋柦𨱒冧环浣庝簬璐涔版棩鍏骞冲竞浠凤纸褰撴棩鏀剁洏浠凤级镄勫樊棰濓纴鎸夊伐璧勮柂閲戞墍寰楀緛鏀朵釜浜烘墍寰楃◣锛涘傚湪琛屾潈镞ヤ箣鍓嶈浆璁╄偂绁ㄦ湡𨱒冿纴浠ヨ浆璁╁噣鏀剁泭锛屾寜宸ヨ祫钖閲戠即绋庯绂
绗涓夛纴琛屾潈钖庤偂绁ㄥ啀杞璁╋纴銮峰缑宸浠凤纴鍏嶅緛涓浜烘墍寰楃◣锛埚逛簬锻桦伐杞璁╁冨栦笂甯傚叕鍙歌偂绁锛屾寜璐浜ц浆璁╂墍寰楀緛绋庯级锛
绗锲涳纴锲犳嫢链夎偂𨱒冿纴鍙备笌绋庡悗鍒╂鼎鍒嗛厤镓寰楋纴鎸夆滃埄鎭銆佽偂鎭銆佺孩鍒╂墍寰椻濆緛鏀朵釜浜烘墍寰楃◣锛堢粨钖堣偂鎭绾㈠埄宸鍒鍖栨敛绛栵级锛
绗浜旓纴鍏充簬搴旂撼绋庢剧殑璁＄畻銆傚憳宸ュ洜鍙傚姞镶＄エ链熸潈璁″垝钥屼粠涓锲藉冨唴鍙栧缑镄勬墍寰楋纴搴旀寜宸ヨ祫钖閲戞墍寰楄＄畻绾崇◣镄勶纴瀵硅ヨ偂绁ㄦ湡𨱒冨舰寮忕殑宸ヨ祫钖閲戞墍寰楀彲鍖哄埆浜庢墍鍦ㄦ湀浠界殑鍏朵粬宸ヨ祫钖閲戞墍寰楋绂
鍗旷嫭鎸変笅鍒楀叕寮忚＄畻褰撴湀搴旂撼绋庢撅细搴旂撼绋庨=锛堣偂绁ㄦ湡𨱒冨舰寮忕殑宸ヨ祫銆佽柂閲戝簲绾崇◣镓寰楅澝疯勫畾链堜唤鏁懊楅傜敤绋庣巼-阃熺畻镓ｉ櫎鏁帮级脳瑙勫畾链堜唤鏁帮绂
鍏寮忎腑镄勮勫畾链堜唤鏁帮纴鏄鎸囧憳宸ュ彇寰楁潵婧愪簬涓锲藉冨唴镄勮偂绁ㄦ湡𨱒冨舰寮忓伐璧勮柂閲戞墍寰楃殑澧冨唴宸ヤ綔链熼棿链堜唤鏁帮纴闀夸簬12涓链堢殑锛屾寜12涓链堣＄畻锛
鍏寮忎腑镄勯傜敤绋庣巼鍜岄熺畻镓ｉ櫎鏁帮纴浠ヨ偂绁ㄦ湡𨱒冨舰寮忕殑宸ヨ祫钖閲戝簲绾崇◣镓寰楅濋櫎浠ヨ勫畾链堜唤鏁板悗镄勫晢鏁帮纴瀵圭収绋庣巼琛ㄧ‘瀹氾纸娉锛氲勫畾链堜唤鏁版槸鎸囨柦𨱒冩棩钬斺旇屾潈镞ワ纴绠楀ご绠楀熬锛屼笖灏忎簬绛変簬12涓链堬级銆
5. 个人股票期权行权收入个税计算
1、《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收 个人所得税 问题的通知》（财〔2005〕35号）规定，员工接受实施股票哪历期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。对因特殊情况，员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资、薪金所得链铅征收个人所得税。员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价低于棚缓好购买日公平市场价的差额，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算 缴纳个人所得税 。 2、按下列公式计算工资、薪金 应纳税所得额 ：股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额=（行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量。