⑴ 企业按投资方式和所有者分别分为哪些类型
一、概述
1、作为短期投资，通常不是为了长期持有，也不是为了对另一企业实施控制，或对另一企业施加重大影响等长期目的。虽然短期投资被定义为持有时间不准备超过1年的投资，但这是划分短期投资和长期投资的一般标准，而不是绝对的标准。只要是为存放剩余现金，以备营运所需的投资，即使是持有时间超过1年，也归为短期投资。
作为短期投资应当符合两个条件:
(1)能够在公开市场交易并且有明确市价;
(2)持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性，这一条件取决于管理当局的意图。
2、短期投资取得成本的确定
短期投资取得成本是企业为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括在取得一项短期投资时，实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利和已到期尚末领取的债券利息。
借:短期投资
应收股利
贷:银行存款。
二、短期投资的期末计价
投资准则对短期投资的计价均要求采用成本与市价孰低法。
采用成本与市价孰低法计价时，企业可以根据自身情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的跌价损失准备;但如果某项短期投资比重较大(如占整个短期投资10％及以上)，则应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价损失准备。
1、按单项投资计提
借:投资收益－短期投资跌价准备
贷:短期投资跌价准备－股票A
短期投资跌价准备－股票C
短期投资跌价准备－B企业债券
2、按投资类别计提
借，投资收益－短期投资跌价准备
贷:短期投资跌价准备－股票
短期投资跌价准备－债券
3、按投资总体计提
借:投资收益－短期投资跌价准备
贷:短期投资跌价准备
期末对市价与成本的差额所产生的末实现损益，均直接计入当期损益。
当期应提取的短期投资跌价准备＝当期市价低于成本的金额－“短期投资跌价准备”科目的贷方余额
如果当期短期投资市价低于成本的金额大于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应按其差额提取跌价损失准备。
如果当期短期投资市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价准备。
如果当期短期投资市价高于成本，应在已计提的跌价准备的范围内冲回。
在采用成本与市价孰低法计价时，其成本应按原取得时的投资成本为基础比较。如果短期投资持有期间获得现金股利或利息而冲减短期投资成本的，则应以冲减后的渐成本作为比较的基础。
三、长期股权投资的类型
(一)控制
1、投资企业直接拥有被投资单位50％以上的表决权资本
2、投资企业虽然直接拥有被投资单位50％或以下的表决权资本，但具有实质控制权。
(1)通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50％以上表决权资本的控制权。
(2)根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。
(3)有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。
(4)在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
(二)共同控制
仅指共同控制实体，不包括共同控制经营、共同控制财产等。共同控制实体，是指由两个或多个企业共同投资建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须由投资双方或若千方共同决定。
(三)重大影响
投资企业直接拥有被投资单位20％－50％的表决权资本;此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位20％以下的表决权资本，但符合下列情况之一:
1、在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表;
2、参与被投资单位的政策制定过程;
3、向被投资单位派出管理人员;
4、依赖投资企业的技术资料;
5、其他。
(四)无控制、无共同控制且无重大影响，是指除上述三种类型以外的情况。
四、长期股权投资成本的确定
(一)取得时投资成本的确定
1、以支付现金取得的长期股权投资，按支付的全部价款作为投资成本，包括支付的税金、手续费等相关费用，但不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用。若实际支付的价款中包含已宣告发放而尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。
2、以放弃非现金资产取得的长期股权投资，包括各种存货、固定资产、无形资产等(不含股权，下同)，但各种待摊销的费用不能作为非现金资产作价投资。
(1)如何确定长期股权投资的成本?
按公允价值确定其投资成本。
按照投资准则规定，以放弃非现金资产取得的长期股权，其投资成本应当以所放弃非现金资产的公允价值确定;如果所取得股权投资的公允价值比所放弃非现金资产的公允价值更为清楚，也可以所取得股权投资的公允价值确定;如果所放弃非现金资产的公允价值和所取得股权投资的公允价值两者均能合理地确定，则应以所放弃非现金资产的公允价值确定股权投资成本。
(2)公允价值与投出的非现金资产帐面价值差额的处理:
非现金资产的公允价值大于其帐面价值的，计入资本公积;非现金资产的公允价值于其帐面价值的，直接计入当期损益。同时规定，投出非现金资产的公允价值大于其帐面价值的差额，首先扣除未来应交的所得税，记入“递延税款”科目的贷方，其余部分转入资本公积。
借:长期股权投资－B企业
累计折旧
贷:固定资产
无形资产
资本公积－股权投资准备
递延税款
借:长期股权投资－C企业
营业外支出－资产评估减值
累计折旧
货:固定资产
无形资产
(3)资本公积准备项目的处理:
处置该项长期投资时，将处置股权投资所发生的损益直接计入当期损益;原计入资本公积准备项目的股权投资准备转入“资本公积－其他资本公积转入”科目，待以后转增资本时，再从“其他资本公积转人”明细科目转入实收资本或股本。因此，计入资本公积的股权投资准备在未实现前不能转增资本(或股本)。
借:银行存款
贷:长期股权投资B企业
投资收益－股权出售收益
借:所得税
递延税款
贷:应交税金－应交所得税
借:资本公积－股权投资准备
贷:资本公积－其他资本公积转入
(二)取得投资后投资成本的再确定
1、成本法核算的长期股权投资，收到被投资单位分派的属于投资前累积盈余的分配额，冲减投资成本的，投资成本应按扣除收到的利润或现金股利冲减投资成本后的差额作为新的投资成本。
2、取得股权投资后，由于增加或减少被投资单位股份，而使原长期股权投资由成本法改为权益法核算，或由权益法改为成本法核算，则按原投资帐面价值作为投资成本。帐面价值是指投资的帐面余额扣除长期投资减值准备后的金额。
3、权益法核算的长期股权投资，投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额有差额，则投资成本应按调整股权投资差额后的金额确
五、长期股权投资的成本法
1、成本法的适用范围
(1)投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。
(2)被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。例如，被投资单位在国外，外汇受所在国管制。
2、成本法的核算方法
初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的帐面价值。
(1)投资年度的利润或现金股利的处理
当年实现的盈余一般于下年度发放利润或现金股利。因此，投资企业投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，作为投资成本的收回。
如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利中有一部分是来自投资后被投资单位的盈余分配，则应作为投资企业投资年度的投资收益。
如果不能分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润时，则:
投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业持股比例×当年投资持有月份/全年月份(12)
应冲减投资成本的金额＝被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股比例－投资企业投资年度应享有的投资收益
(2)投资年度以后的利润或现金股利的处理
应冲减投资成本的金额＝(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的投资成本
应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减投资成本的金额
第一，如果前者等于或小于后者，则被投资单位当期分派的利润或现金股利中应由投资企业享有的部分，应于当期全部确认为投资企业的投资收益。另外，如果已冲减投资成本的股利又由投资后被投资单位实现的末分配的净利润弥补，应将原已冲减投资成本以后又由被投资单位实现的末分配的净利润弥补的部分予以转回，并确认为当期投资收益。
第二，如果被投资单位在年度中间宣告分派利润或现金股利，投资企业无法取得被投资单位投资后至本年度末止累积分派的利润或现金股利，应用投资后至本次发放股利止累积分派的利润或现金股利计算。
成本法与权益法的转换
1、权益法转为成本法
按投资的帐面价值(长期股权投资的帐面余额扣除减值准备)作为投资成本，与该项长期股权投资有关的资本公积准备项目，不作任何处理。
2、成本法转为权益法
投资企业应在中止采用成本法时，按投资的帐面价值(长期股权投资的帐面余额扣除减值准备)作为投资成本，并计算股权投资差额。与该项长期股权投资有关的资本公积准备项目，不作任何处理。
六、长期股权投资的权益法
1、权益法的适用范围
中止采用权益法，改按成本法核算，这种情况包括:
(1)投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响，但仍部分或全部保留对被投资单位的投资。
(2)被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿。
(3)计划近期内出售被投资单位的股份。
(4)被投资单位在严格的长期性限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。
2、权益法的核算方法
(1)初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的帐面价值。
(2)股权投资差额的处理:
投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，作为股权投资差额处理，并按一定的期限平均摊销，计入损益。关于股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销;没有规定投资期限的，投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不超过10年(含10年)的期限摊销;投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般按不低于10年(含10年)的期限摊销。
股权投资差额＝投资成本－投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例
调整后的投资成本＝投资成本＋（－）股权投资差额
借:长期股权投资－B企业(投资成本)
贷:银行存款
借:长期股权投资－B企业(股权投资差额)
贷:长期股权投资－B企业(投资成本)
借:投资收益－股权投资差额摊销
贷:长期股权投资－B企业(股权投资差额)
(3)被投资单位实现净损益的处理:
属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的帐面价值，并确认为当期投资收益;属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的帐面价值，并确认为当期投资损失。
投资企业在确认被投资单位净损益时，应注意以下几个问题:
第一，投资帐面价值减记至零为限，如果以后各期被投资单位实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的帐面价值。
第二，在确认被投资单位发生的净亏损时，如果损益调整明细科目不够冲减的，应继续冲减，损益调整科目会出现负数。但不冲减投资成本、股权投资差额及其他明细科目。
第三，在确认被投资单位发生的净亏损而使长期股权投资帐面价值减至零的，尚未摊销的股权投资差额当期不再摊销，直到被投资单位实现净利润，投资企业按分享的份额恢复投资的帐面价值至投资成本后再予摊销，在累积计算股权投资的摊销期限时，应不包括暂停摊销的期间。
年底时，
借:长期股权投资－H企业(损益调整)
贷:投资收益－股权投资收益
宣告分派股利时，
借:应收股利－H企业
贷:长期股权投资－H企业(损益调整)
年底时，
借:投资收益－股权投资损失
贷:长期股权投资－H企业(损益调整)
年底时，
借:长期股权投资－H企业(损益调整)
贷:投资收益－股权投资收益
第四，投资前被投资单位实现的净损益已包括在投资成本中。如果会计年度内投资(持股)比例发生变动，应分别按年初持股比例和年末持股比例分段计算所持股份期间应享有的投资收益。如果无法得到被投资单位投资前和投资后所实现的净利润(或净亏损)数额的，可根据投资持有时间加权平均计算。
加权平均持股比例=原持股比例×当年投资持有月份÷全年月份(12)＋追加持股比例×当年投资持有月份÷全年月份(12)
第五，投资企业在按被投资单位实现的净利润计算应享有的份额并确认为投资收益时，被投资单位实现的净利润应按扣除不能由投资企业享有的净利润部分后的金额计算。如按照我国有关法律、法规规定，外商投资企业实现的净利润可以提取一定比例的职工福利及奖励基金，这部分从净利润中提取的职工福利及奖励，投资企业不能享有。
(4)被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理:
1）因被投资单位资产评估增值、接受捐赠资产等所引起的所有者权益的变动，投资企业应作为股权投资准备，在长期股权投资中单独核算，并增加资本公积。
A、被投资企业的会计处理:
接受捐赠设备:
借:固定资产
贷:资本公积－接受捐赠资产准备
递延税款
出售该项设备:
借:固定资产清理
累计折旧
贷:固定资产
借:银行存款
贷:固定资产清理
借:递延税款
贷:应交税金－应交所得税
借:资本公积－接受捐赠资产准备
贷:资本公积－其他资本公积转入
B、投资企业的会计处理:
被投资企业接受捐赠设备:
借:长期股权投资－B企业(股权投资准备)
贷:资本公积－被投资单位接受捐赠准备
被投资企业出售该项设备时:
借:资本公积－被投资单位接受捐赠准备
贷:资本公积－其他资本公积转入
2）因被投资单位外币资本折算所引起的所有者权益的变动，投资企业应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有或应分担的份额，调整长期股权投资的帐面价值（“被投资单位外币资本折算差额”明细科目），并计入资本公积。
3）被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按持股比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的帐面价值“损益调整”明细科目。
4）如果被投资单位提取法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积时，投资单位不需要作会计处理。
七、长期投资减值
无论是暂时性还是永久注的价值减损，均将其减值直接计入当期损益。
第一，长期投资的减值准备应按照个别投资项目计算确定。
第二，如果计提减值准备的长期股权投资存有计入资本公积准备项目的，则计提的减值准备应先冲减原该项投资的资本公积准备项目，不足冲减的部分确认为当期投资损失。
第三，已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。如果已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应首先转回原计入损益的减值，差额部分再恢复原冲抵的资本公积准备项目。如果长期投资的帐面价值直至处置尚未恢复的，应将处置收入大于长期投资帐面价值的差额部分，首先恢复原冲抵的资本公积准备项目;如处置收入大于长期投资帐面价值的部分恢复原冲抵的资本公积准备项目后仍有余额的，再确认为处置损益。
借:投资收益－长期投资减值准备
贷:长期投资减值准备－B企业