股票出售后递延所得税资产

‘壹’ 递延所得税资产是什么意思新手请各位帮忙！

递延所得税资产（Deferred Tax Asset），就是未来预计可以用来抵税的资产，递延所得税是时间性差异对所得税的影响，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。 是根据可抵扣暂时性差异及适用税率计算、影响（减少）未来期间应交所得税的金额。

(1)股票出售后递延所得税资产扩展阅读：

递延所得税资产和递延所得税负债是和暂时性差异相对应的，可抵扣暂时性差异是将来可用来抵税的部分，是应该收回的资产，所以对应递延所得税资产；递延所得税负债是由应纳税暂时性差异产生的，对于影响利润的暂时性差异，确认的递延所得税负债应该调整“所得税费用”。例如会计折旧小于税法折旧，导致资产的账面价值大于计税基础，如果产品已经对外销售了，就会影响利润，所以递延所得税负债应该调整当期的所得税费用。

如果暂时性差异不影响利润，而是直接计入所有者权益的，则确认的递延所得税负债应该调整资本公积。例如可供出售金融资产是按照公允价值来计量的，公允价值产升高了，会计上调增了可供出售金融资产的账面价值，并确认的其他综合收益，因为不影响利润，所以确认的递延所得税负债不能调整所得税费用，而应该调整其他综合收益。

‘贰’ 递延所得税资产和递延所得税负债怎么做分录它们在借方贷方各代表什么

一般的单独的分录形式是:

借:递延所得税资产
贷:1,所得税费用,2,以前年度损益调整,3资本公积

借:1,所得税费用,2,以前年度损益调整,3资本公积
贷:递延所得税负债.

当期期末与应交所得税结合在一起时的分录形式是:

借:所得税费用
递延所得税资产
贷:应交税费-应交所得税
递延所得税负债

一般来说递延所得税对应的科目主要是所得税费用,

但有时候也可能是对应以前年度损益调整.比如前期差错更正及资产负债表日后调整事项产生的暂时性差异.

对应资本公积,主要是可供出售金融资产公允价值变动产生的暂时性差异.记入资本公积.

递延所得税资产一般只有借方余额,不可能出现贷方余额.
借方余额代表当期会计上可以抵扣的钱,税法上却不给我抵,要多交的税.比如10块钱买的股票,跌到了6块钱.会计上进成本了,抵了一部分利润.税法上不让我抵,相对于会计利润而言我要多交一点税.这部分多交的税,以后等你卖了,比如6块钱卖了.这时会计上没有再亏钱了.但这时候税法上,认为你亏了4块钱,可以让你多抵扣4块钱.称为递延所得税资产转回.

确认递延所得税资产的时候,要借:递延所得税资产,转回的时候,便要贷:递延所得税资产.

递延所得税负债则相反,一般只有贷方余额,不可能出现借方余额.
贷方余额代表的是当期我会计上赚钱了,税法却不用我交税,比如6块钱买的股票,涨到10块钱了.会计上确认了4块钱利润.税法上这4块钱却不用交税.这部分税,我以后股票卖了,税法上会叫我交税.比如10块钱卖了.会计上这时候便没有利润了,但税法上这时候认为我赚了4块钱,要交税.称为递延所得税负债的转回.

确认递延所得税负债的时候,要贷:递延所得税负债,转回的时候,便要借:递延所得税负债.

‘叁’ 什么是递延所得税资产|负债，什么时候要用到这两个科目

（一）递延所得税资产的确认 一般情况下：资产的账面价值＜计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产；
负债的账面价值＞计税基础，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。1.确认的一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。（1）递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的影响，使得与可抵扣暂时性差异相关的经济利益无法实现的，则不应确认递延所得税资产；企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。在判断企业于可抵扣暂时性差异转回的未来期间是否能够产生足够的应纳税所得额时，应考虑以下两个方面的影响：一是通过正常的生产经营活动能够实现的应纳税所得额，如企业通过销售商品、提供劳务等所实现的收入，扣除有关的成本费用等支出后的金额。该部分情况的预测应当以经企业管理层批准的最近财务预算或预测数据以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。二是以前期间产生的应纳税暂时性差异在未来期间转回时将增加的应纳税所得额。考虑到可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得应纳税所得额的限制，因无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关的递延所得税资产的，应在会计报表附注中进行披露。（2）对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。（3）对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损(可抵扣亏损)和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。可抵扣亏损是指企业按照税法规定计算确定准予用以后年度的应纳税所得弥补的亏损。与可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与其他可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同，即在能够利用可抵扣亏损及税款抵减的期间内，企业是否能够取得足够的应纳税所得额抵扣该部分暂时性差异。因此，如企业最近期间发生亏损，仅在有足够的应纳税暂时性差异可供利用的情况下或取得其他确凿的证据表明其于未来期间能够取得足够的应纳税所得额的情况下，才能够确认可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所得税资产。在计未来期间是否能够产生足够的应纳税所得额用以利用该部分可抵扣亏损或税款抵减时，应考虑以下相关因素的影响：
①在可抵扣亏损到期前，企业是否会因以前期间产生的应纳税暂时性差异转回而产生足够的应纳税所得额；
②在可抵扣亏损到期前，企业是否可能通过正常的生产经营活动产生足够的应纳税所得额；
③可抵扣亏损是否产生于一些在未来期间不可能重复发生的特殊原因；
④是否存在其他的证据表明在可抵扣亏损到期前能够取得足够的应纳税所得额。 企业在确认与可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所得税资产时，应当在会计报表附注中说明在可抵扣亏损和税款抵减到期前，企业能够产生足够的应纳税所得额的估计基础。

【例题1·思考题】甲公司于20×6年因政策性原因发生经营亏损2 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。
【分析】该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。
20×6年的处理：（确认亏损年度的所得税收益）
借：递延所得税资产500（2 000×25%）
贷：所得税费用500
20×6年利润总额是-2000万元，所得税费用是-500元，净利润=-2 000-（-500）=-1 500（万元）。
假设20×7年盈利1 500万元，则分录为：
借：所得税费用375（1 500×25%）
贷：递延所得税资产375
假设20×8年盈利1 000万元，则分录为：
借：所得税费用250（1 000×25%）
贷：应交税费——应交所得税125
递延所得税资产125（500×25%）（4）企业合并中，按照会计准则规定确定的合并中取得各项资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。借：递延所得税资产
贷：商誉（5）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产等。借：递延所得税资产
贷：资本公积——其他资本公积【例题2·计算及会计处理题】甲公司20×7年3月2日，以银行存款2 000万元从证券市场购入A公司5％的普通股股票，划分为可供出售金融资产。20×7年末，甲公司持有的A公司股票的公允价值变为2 400万元；20×8年末，甲公司持有的A公司股票的公允价值变为2 100万元；甲公司适用的所得税税率为25％。
要求：
（1）计算甲公司20×7年和20×8年对该项可供出售金融资产应确认的递延所得税负债的金额；
（2）编制甲公司20×7年和20×8年有关可供出售金融资产和所得税的相关会计分录。
【答案】（1）20×7年末应纳税暂时性差异＝2 400－2 000＝400（万元）
20×7年应确认的递延所得税负债的金额＝400×25％－0＝100（万元）
20×8年末应纳税暂时性差异＝2 100－2 000＝100（万元）
20×8年应确认的递延所得税负债的金额＝100×25％－100＝－75（万元）
（2）甲公司20×7年和20×8年有关可供出售金融资产和所得税的相关会计分录：
20×7年度：
确认400万元的公允价值变动时：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 400
贷：资本公积——其他资本公积 400
确认应纳税暂时性差异的所得税影响时：
借：资本公积——其他资本公积 100
贷：递延所得税负债 100
20×8年公允价值变动：
借：资本公积——其他资本公积 300
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 300
借：递延所得税负债 75
贷：资本公积——其他资本公积 752.不确认递延所得税资产的特殊情况某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相关的递延所得税资产。
（注：这里的典型例子就是企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用形成的暂时性差异。
因为无形资产初始入账的时候的分录是：
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出
确认时的这笔分录既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，也不属于企业合并，所以不能贷记“所得税费用”科目，应该是：
借：递延所得税资产
贷：无形资产
但是这样做需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，因此这种情况下不确认相应的递延所得税资产。）因为如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，因此这种情况下不确认相应的递延所得税资产。【例题3·计算及会计处理题】正保公司2008年末为开发A新技术发生研究开发支出3 000万元，其中研究阶段支出500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为2 000万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从2009年1月开始摊销。
企业会计上和计税时，对该项无形资产均按照10年的期限采用直线法摊销，净残值为0。2010年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为1 400万元，摊销年限和摊销方法不需变更。
假定正保公司每年的税前利润总额均为5 000万元，未发生其他纳税调整事项，A新技术作为管理用；正保公司适用的所得税税率为25％。
要求：分别计算2008年至2011年的递延所得税、应交所得税和所得税费用并做相关的账务处理。（以万元为单位）
[例题答案]
（1）2008年末
无形资产的账面价值＝2 000万元，计税基础＝2 000×150％＝3 000（万元）
暂时性差异＝1 000万元，不需要确认递延所得税。
应纳税所得额＝5 000－（500＋500）×50％＝4 500（万元）
应交所得税＝4 500×25％＝1 125（万元）
所得税费用＝1 125（万元）
借：所得税费用1125
贷：应交税费——应交所得税1125（2）2009年末
无形资产的账面价值＝2 000－2 000/10＝1 800（万元），计税基础＝3 000－3 000/10＝2 700（万元）
暂时性差异＝900，不需要确认递延所得税。
应纳税所得额＝5 000－（3 000/10－2 000/10）＝4 900（万元）
应交所得税＝4 900×25％＝1 225（万元）
所得税费用＝1 225（万元）
借：管理费用200
贷：累计摊销200
借：所得税费用1225
贷：应交税费——应交所得税1225（3）2010年末
减值测试前无形资产的账面价值＝2 000－（2 000/10）×2＝1 600（万元）
应计提的减值准备金额＝1 600－1 400＝200（万元）
计提减值准备后无形资产的账面价值＝1 400万元
计税基础＝3 000－（3 000/10）×2＝2 400（万元）
暂时性差异为1 000万元，其中800万元（计税基础2400-减值测试前账面价值1600）不需要确认递延所得税。
应确认的递延所得税资产＝200×25％＝50（万元）
应纳税所得额＝5 000－（3 000/10－2 000/10）＋200＝5 100（万元）
应交所得税＝5 100×25％＝1 275（万元）
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＝1 275－50＝1 225（万元）。
借：管理费用200
贷：累计摊销200
借：资产减值损失200
贷：无形资产减值准备200
借：所得税费用1225
递延所得税资产50
贷：应交税费——应交所得税1275（4）2011年末
无形资产的账面价值＝1 400－（1 400/8）＝1 225（万元）
计税基础＝3 000－（3 000/10）×3＝2 100（万元）
暂时性差异为875万元，其中700万元{计税基础2100万元—未发生减值2011年末的账面价值（1600-1600/8）}不需要确认递延所得税。
递延所得税资产余额＝175×25％＝43.75（万元）
递延所得税资产本期转回额＝50－43.75＝6.25（万元）
应纳税所得额＝5 000－（3 000/10－1 400/8）＝4 875（万元）
应交所得税＝4 875×25％＝1 218.75（万元）
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＝1 218.75＋6.25＝1 225（万元）
借：管理费用175
贷：累计摊销175
借：所得税费用1225
贷：递延所得税资产6.25
应交税费——应交所得税1218.75

‘肆’ 由可供出售金融资产公允价值下降所形成的递延所得税资产，在什么情况下需要计提减值为什么

在可供出售金融资产公允价值发生暴跌或连续性下跌，应计提减值。

在持有期间的资产负债表日，公允价值上升时，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，计入其他综合收益。而在公允价值下跌则分为两种情况处理：

1、如果公允价值正常下跌，其公允价值变动冲减其他综合收益。

2、如果公允价值发生暴跌或连续性下跌，则应计提减值，将公允价值变动计入资产减值损失。计提减值是出于谨慎性考虑，目的是通过计提减值减少利润，避免在持有的可供出售金融资产遭到重大损失情况下多分利润。

(4)股票出售后递延所得税资产扩展阅读

可供出售金融资产与交易性金融资产有一个共同的特点，期末均按公允价值计量。可供出售金融资产与交易性金融资产的区别在于交易性金融资产将公允价值的变动计入公允价值变动损益，可供出售金融资产一般将公允价值变动计入其他综合收益。可供出售金融资产的取得成本以公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。

资产负债表日，如果有客观证据表明可供出售金融资产发生减值的，计提减值准备，确认减值损失。对于权益工具投资，如果综合相关因素判断可供出售权益工具投资公允价值下跌是严重的或非暂时性下跌时，则表明该可供出售权益工具投资发生减值。

‘伍’ 如何确定递延所得税资产及递延所得税负债

我举个例子说明一下：
假设甲公司2007年度按企业会计准则计算的税前会计利润为10
000
000元，所得税率为33%，未来税率预计不会发生调整。
1、当年按税法核定的全年计税工资1
800
000元，甲公司全年实发工资为2
000
000元。相关提取的福利费、工会经费、职工教育经费，税法准予全额税前扣除。
2、企业拥有固定资产原值500
000
000元，会计处理采用加速折旧法计提折旧，当年折旧额64
000
000元，累计折旧额244
000
000元，无减值准备；税务处理采用平均年限法，当年折旧额50
000
000元，累计税前扣除折旧额150
000
000元，预计使用年限及预计净残值与会计处理不存在差异。
3、企业当年购入准备近期出售的某上市公司股票，购置成本2
000
000元，年末市价2
600
000元。当年未发生派发红利等事项。
4、年初递延所得税资产账面余额26
400
000元，年初递延所得税负债账面余额0元。
除上述事项之外，无其他纳税调整事项。另，该企业预计未来很可能取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
1、按照当期根据税法规定计算的应交所得税，确认所得税费用。
会计利润：10
000
000元
加：工资费用纳税调增额：200
000元（2
000
000
–
1
800
000）
加：折旧费用纳税调增额：14
000
000元（64
000
000
–
50
000
000）
减：交易性金融资产纳税调减额：600
000元（2
600
000
–
2
000
000）
应纳税所得额：23
600
000元
应交所得税：7
788
000元（23
600
000
*
33%）
借：所得税费用
7
788
000元
贷：应交税费——应交所得税
7
788
000元
该分录可理解为：根据税法规定计算的当年应交所得税，属当期费用，应当记入当期“所得税费用”科目。
2、按照资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额，确认暂时性差异及其递延所得税。
固定资产账面价值
=
500
000
000
–
244
000
000
=
256
000
000元
固定资产计税基础
=
500
000
000
–
150
000
000
=
350
000
000元
可抵扣暂时性差异
=
350
000
000
–
256
000
000
=
94
000
000元
（该可抵扣暂时性差异表明，企业未来在使用、处置该固定资产时，根据税法的规定，需调减应纳税所得额94
000
000元）
递延所得税资产
=
94
000
000
*
33%
=
31
020
000元
（由于该固定资产在未来使用、处置时需依税法规定调减应纳税所得额，即意味着企业未来可少交所得税31
020
000元，由此形成当期期末企业的一项资产）
当期应增计的递延所得税资产
=
31
020
000
–
26
400
000
=
4
620
000元
（由于企业当期期初已存在递延所得税资产26
400
000元，因此，只需在此基础上补计至31
020
000元即可）
交易性金融资产账面价值
=
2
600
000元
交易性金融资产计税基础
=
2
000
000元
应纳税暂时性差异
=
2
600
000
–
2
000
000
=
600
000元
（该应纳税在使性差异表明，企业未来在出售该金融性交易资产时，根据税法的规定，需调增应纳税所得额600
000元）
递延所得税负债
=
600
000
*
33%
=
198
000元
（由于该交易性金融资产在未来出售时需依税法规定调增应纳税所得额，即意味着企业未来应多交所得税198
000元，由此形成当期期末企业的一项负债）
当期应增计的递延所得税负债
=
198
000
–
0
=
198
000元
借：递延所得税资产
4
620
000元
贷：所得税费用
4
422
000元
贷：递延所得税负债
198
000元
该分录可理解为：上述增计的递延所得税资产和负债，属于当期所得税费用的调整，应记入当期“所得税费用”科目。
至于工资费用的纳税调整问题，由于该差异属于原永久性差异，不影响未来应纳税所得额的计算，因此，不形成暂时性差异。从暂时性差异计算公式来看，由于相关工资已发放，则应付职工薪酬（工资部分）账面价值与计税基础均为零，不存在暂时性差异。
在本例中，当期所得税费用最终确认了3
366
000元（7
788
000
–
4
422
000），除以当期税率33%得10
200
000元，正好等于会计利润10
000
000元与属于原永久性差异的工资费用纳税调增额200
000元的之和。（

‘陆’ 卖出股票时，怎么做会计分录有佣金，印花税和过户费用。

企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，
按照新会计准则：购买股票的佣金，印花税，过户费应该计入投资收益
借：投资收益贷：银行存款/库存现金

格式要求
会计分录编制的格式

会计分录
第一：先借后贷；借和贷要分行写，并且文字和金额的数字都应错开；在一借多贷或一贷多借的情况下，要求借方或贷方的文字和金额数字必须对齐。

第二：贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格，表明借方在左，贷方在右。

会计分录的种类包括简单分录和复合分录两种，其中简单分录即一借一贷的分录；复合分录则是一借多贷分录、多借一贷以及多借多贷分录。

需要指出的是，为了保持账户对应关系的清楚，一般不宜把不同经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。但在某些特殊情况下为了反映经济业务的全貌，也可以编制多借多贷的会计分录。

(6)股票出售后递延所得税资产扩展阅读：

会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。

基本要素
一、记账方向（借方或贷方）

二、账户名称（会计科目）

三、金额

主要种类
根据会计分录涉及账户的多少，可以分为简单分录和复合分录。

简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；

复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

会计分录
1、本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

、本科目可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。

3、所得税费用的主要账务处理。

①资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记本科目(当期所得税费用)，贷记“应交税费——应交所得税”科目。

②资产负债表日，根据递延所得税资产的应有余额大于“递延所得税资产”科目余额的差额，借记“递延所得税资产”科目，贷记本科目(递延所得税费用)、“资本公积——其他资本公积”等科目;递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”科目余额的差额做相反的会计分录。企业应予确认的递延所得税负债，应当比照上述原则调整本科目、“递延所得税负债”科目及有关科目。

⑷期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

‘柒’ 什么是递延所得税资产通俗易懂点 谢谢！！！！！

简单的说递延所得税资产，指的就是未来预计可以用来抵税的资产，递延所得税是时间性差异对所得税的影响，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。 是根据可抵扣暂时性差异及适用税率计算、影响未来期间应交所得税的金额。

递延所得税资产科目的借贷方分别核算的内容是:

借方核算（资产类）：转回的应纳税暂时性差异*税率，发生的可抵减时间性差异*税率，债务法下递延税款余额是借方时税率增加，递延税款余额是贷方时税率减少。

贷方核算（负债类）：发生的应纳税暂时性差异*税率，转回的可抵减时间性差异*税率。债务法下递延税款余额是贷方时税率增加，递延税款余额是借方时税率减少。

(7)股票出售后递延所得税资产扩展阅读：

递延所得税资产会计科目计算：

一、本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。

根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在本科目核算。

二、本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。

三、递延所得税资产的主要账务处理。

例如会计折旧小于税法折旧，导致资产的账面价值大于计税基础，如果产品已经对外销售了，就会影响利润，所以递延所得税负债应该调整当期的所得税费用。