增发股票是非货币性资产交换吗

㈠ 2022年税务师考试《财务与会计》每日练习2

《财务与会计》是税务师考试的考试科目之一，考试一共有64题，题型包括了单选题、多选题和客观案例题。为了让大家在考试之前能够熟练掌握考试题型，我为大家准备了税务师资格资格考试《财务与会计》的每日练习题，供各位考生在考前提高练习！

2022年税务师考试《财务与会计》每日练习2

一、单选题

1、某企业在进行营运能力分析时计算出来的存货周转次数为10次，当年存货的平均余额是2000万元，假定该企业的销售毛利率为20%，净利润为2200万元，则该企业的销售净利润率为（ ）。【单选题】

A.11%

B.8.8%

C.10%

D.9.17%

正确答案：B

答案解析：销售成本=存货余额×存货周转次数=2000×10=20000（万元），销售收入=20000/（1-20%）=25000（万元），销售净利润率=净利润/销售收入净额=2200÷25000=8.8%。

2、甲公司2019年度经营活动现金净流量为1200万元，计提的减值准备110万元，固定资产折旧400万元，公允价值变动收益50万元，存货增加600万元，经营性应收项目减少800万元，经营性应付项目增加100万元，发生财务费用160万元（其中利息费用150万元）；该公司适用企业所得税税率为25%，不存在纳税调整项目。若不考虑其他事项，则该公司2019年息税前利润为（）万元。【单选题】

A.523.33

B.373.33

C.501.34

D.467.85

正确答案：A

答案解析：净利润=1200-110-400+50+600-800-100-160=280（万元）；息税前利润=280/（1-25%）+150=523.33（万元）。

3、下列表达式中，不正确的是（ ）。【单选题】

A.名义利率=纯利率+通货膨胀预期补偿率+违约风险补偿率+期限风险补偿率+流动性风险补偿率

B.无风险利率=纯利率+通货膨胀预期补偿率

C.名义利率=无风险收益率+风险补偿率

D.无风险利率=纯利率

正确答案：D

答案解析：无风险利率=纯利率+通货膨胀预期补偿率

4、A公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的B公司80%股权。为取得该股权，A公司定向增发8000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为3元；支付承销商佣金、手续费50万元，为购买股权另支付评估审计费用20万元。取得该股权时，B公司所有者权益账面价值为9000万元（其中资本公积-股本溢价为2000万元），公允价值为10000万元。假定A公司和B公司采用的会计政策相同，A公司取得该股权时应确认的资本公积为（）万元。【单选题】

A.-800

B.-850

C.16000

D.15950

正确答案：B

答案解析：A公司取得该股权时应确认的资本公积=（9000×80%-8000）-50=-850（万元）

5、下列说法中，体现了可比性要求的是（ ）。【单选题】

A.对融资租入的固定资产视同自有固定资产核算

B.发出存货的计价方法一经确定，不得随意改变，如有变更需在财务报告中说明

C.对于非重大的前期差错不需要追溯调整

D.期末对应收账款计提坏账准备

正确答案：B

答案解析：对融资租入的固定资产视同自有固定资产核算体现了实质重于形式的要求；对于非重大的前期差错不需要追溯调整体现了重要性的要求；期末对应收账款计提坏账准备体现了谨慎性的要求。

6、大海公司是一家上市公司，当年实现的净利润为2800万元，年平均市盈率为13。大海公司决定向国内一家从事同行业的百川公司提出收购意向，百川公司当年净利润为400万元，与百川公司规模相当经营范围相同的上市公司平均市盈率为11。按照非折现式价值评估模式计算的目标公司价值为（ ）万元。【单选题】

A.5200

B.2800

C.3000

D.4400

正确答案：D

答案解析：目前公司价值=预计每股收益×标准市盈率=400×11=4400（万元）。由于计算的是目标公司价值，所以市盈率应该使用目标公司的市盈率，但是由于百川公司的市盈率没有给出，所以应该使用与百川公司规模相当经营范围相同的上市公司的平均市盈率来计算。

7、甲公司欲投资购买丙公司普通股股票，已知丙公司股票刚刚支付的每股股利为1.5元，以后的股利每年以3%的速度增长，投资者持有3年后以每股18元的价格出售，投资者要求的必要收益率为6%，则该股票的每股市价不超过（ ）元时，甲公司才会购买。[已知（ p/f，6%，1）=0.943， （p/f， 6%， 2）=0.889， （p/f， 6%，3）=0.839]【单选题】

A.15.11

B.19.35

C.16.49

D.22.26

正确答案：B

答案解析：根据题意，该股票预计第一年的每股股利为1.5×（1+3%）；第二年的每股股利为；第三年的每股股利为；所以所以当股票每股市价不超过19.35时，投资者才会购买。

8、按照我国企业会计准则的规定，非同一控制下企业合并在购买日一般应编制（）。【单选题】

A.合并资产负债表

B.合并利润表

C.合并现金流量表

D.合并资产负债表和合并利润表

正确答案：A

答案解析：非同一控制下的企业合并在购买日只编制合并资产负债表；同一控制下合并日需要编制合并日的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表。

9、下列并购支付方式中，能使企业集团获得税收递延支付好处的是（ ）。【单选题】

A.现金支付方式

B.杠杆收购方式

C.卖方融资方式

D.股票对价方式

正确答案：C

答案解析：卖方融资方式可以使企业获得税收递延支付的好处。

10、企业采购过程中发生的存货短缺，应计入有关存货采购成本的是（ ）。【单选题】

A.运输途中的合理损耗

B.供货单位的责任造成的存货短缺

C.运输单位的责任造成的存货短缺

D.意外事故等非常原因造成的存货短缺

正确答案：A

答案解析：存货采购过程中的合理损耗计入到存货的成本；对于供货单位和运输单位应该承担的部分计入其他应收款；非常原因造成的损失计入到营业外支出。

11、甲公司于2018年初取得乙公司40%股权，实际支付价款为3500万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元，可辨认净资产账面价值为7800万元，差额是由A商品公允价值和账面价值不相等造成的，其账面价值为300万元，公允价值为500万元。甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司投资后至2018年末，假定A商品已全部对外出售，乙公司累计实现净利润1000万元，分配现金股利200万元；甲公司2018年6月30日将生产的一件产品出售给乙公司作为固定资产核算，该产品售价为400万元，成本300万元。乙公司为取得该项资产发生相关必要支出40万元，取得后对该项投资按照5年直线法计提折旧。则甲公司当期应对乙公司确认的投资收益金额为（）万元。【单选题】

A.286

B.316

C.284

D.344

正确答案：C

答案解析：调整后的净利润=1000-（500-300）-（400-300）+（400-300）/5×6/12=710（万元）；甲公司当期应对乙公司确认投资收益=710×40%=284（万元）

12、某人第一年初存入银行400元，第二年初存入银行500元，第三年初存入银行400元，银行存款利率是5%，则在第三年年末，该人可以从银行取出（ ）元。[已知（f/p，5%，3）=1.1576， （f/p， 5%， 2）=1.1025， （f/p，5%，1）=1.0500]【单选题】

A.1434.29

B.1248.64

C.1324.04

D.1655.05

正确答案：A

答案解析：第三年末的本利和=400×（F/P，5%，3）+500×（F/P， 5%， 2）+400×（F/P， 5%，1）=400 ×1.1576+500×1.1025+400×1.0500=1434.29（元）

13、下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础一致形成非暂时性差异的是（）。【单选题】

A.使用寿命不确定的无形资产

B.已计提减值准备的固定资产

C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产

D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金

正确答案：D

答案解析：选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上不认可，会形成暂时性差异；选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，是非暂时性差异。

14、下列应收、暂付款项中，不通过“其他应收款”科目核算的是（ ）。【单选题】

A.应收保险公司的赔款

B.应收出租包装物的租金

C.应向职工收取的各种垫付款项

D.应向购货方收取的代垫运杂费

正确答案：D

答案解析：应向购货方收取的代垫运杂费通过“应收账款”科目核算。

15、已知某普通股的β值为1.2，无风险利率为6%，市场组合的必要收益率为10%，该普通股的当前市价为10.5元/股，筹资费用为0.5元/股，股利年增长率长期固定不变，预计第一期的股利为0.8元，按照股利增长模型和资本资产定价模型计算的股票资本成本相等，则该普通股股利的年增长率为（ ）。【单选题】

A.6%

B.2%

C.2.8%

D.3%

正确答案：C

答案解析：先根据资本资产定价模型计算普通股的资本成本=6%+1.2×（10%-6%）=10.8%，根据股利增长模型则有10.8%=0.8/（10.5-0.5）+g，所以g=2.8%。

16、2019年5月6日，A企业以银行存款5000万元对B公司进行吸收合并，并于当日取得B公司净资产，当日B公司存货的公允价值为1600万元，计税基础为1000万元；其他应付款的公允价值为500万元，计税基础为0，其他资产、负债的公允价值与计税基础一致。B公司可辨认净资产公允价值为4200万元。假定合并前A公司和B公司属于非同一控制下的两家公司，假定A公司和B公司适用的所得税税率均为25%，则A企业应确认的递延所得税负债和商誉分别为（）万元。【单选题】

A.0，800

B.150，825

C.150，800

D.25，775

正确答案：B

答案解析：存货的账面价值=1600万元，计税基础=1000万元，产生应纳税暂时性差异600万元，应确认递延所得税负债=600×25%=150（万元）；其他应付款的账面价值=500万元，计税基础=0，产生可抵扣暂时性差异500万元，应确认递延所得税资产=500×25%=125（万元）；因此考虑递延所得税后的可辨认资产、负债的公允价值=4200+125-150=4175（万元）；应确认的商誉=5000-4175=825（万元）。

17、甲股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股1000万股，每股面值1元，每股按8元的价格出售。按双方协议约定，证券公司从发行收入中扣除3%的手续费。则甲公司计入资本公积的数额为（）万元。【单选题】

A.8000

B.7000

C.6790

D.6760

正确答案：D

答案解析：股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金、股票印制成本等，溢价发行的，冲减发行溢价；发行股票的溢价不够冲减的，或者无溢价的，应冲减留存收益。计入资本公积的数额=1000×8×（1-3%）-1000=6760（万元）。

二、多选题

1、采用资产负债表债务法时，调减所得税费用的项目包括（）。【多选题】

A.本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债

B.本期转回的前期确认的递延所得税资产

C.本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债

D.本期转回的前期确认的递延所得税负债

E.其他权益工具投资发生的公允价值暂时性下跌

正确答案：C、D

答案解析：本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的应纳税暂时性差异所产生的递延所得税负债-本期发生的可抵扣暂时性差异所产生的递延所得税资产+本期转回的前期确认的递延所得税资产-本期转回的前期确认的递延所得税负债+本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债-本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债。选项AB会调增所得税费用，选项E不确认所得税费用，本题选择CD。

2、一般而言，企业财务管理的环节包括（ ）。【多选题】

A.财务预测与预算

B.财务决策与控制

C.分析与评价

D.综合分析

E.财务战略

正确答案：A、B、C

答案解析：一般而言，企业财务管理的环节包括：财务预测与预算、财务决策与控制、分析与评价。

3、下列会计处理中，遵循实质重于形式要求的有（ ）。【多选题】

A.会计核算上将以融资租赁方式租入的固定资产视为企业的自有资产进行核算

B.企业对售后回购业务在会计核算上一般不确认收入

C.附追索权的应收债权贴现时不终止确认用于贴现的应收债权

D.出售固定资产产生的净损益计入营业外收支

E.对子公司的长期股权投资采用成本法核算

正确答案：A、B、C

答案解析：选项A，从所有权上看属于出租人的资产，而从经济业务的实质来看应作为承租人的资产核算；选项BC，经济业务的实质是融资行为。

4、一般而言，企业财务管理的环节包括（ ）。【多选题】

A.财务预测与预算

B.财务决策与控制

C.分析与评价

D.综合分析

E.财务战略

正确答案：A、B、C

答案解析：一般而言，企业财务管理的环节包括：财务预测与预算、财务决策与控制、分析与评价。

5、下列各项中，属于前期差错需追溯重述的有（）。【多选题】

A.上年末未完工的某建造合同，由于完工进度无法可靠确定，没有确定工程的收入和成本

B.上年末发生的生产设备修理支出30万元，由于不符合资本化的条件，一次计入了制造费用，期末转入了库存商品，该批产品尚未售出

C.上年出售交易性金融资产时，没有结转公允价值变动损益的金额，其累计公允价值变动损益为560万元

D.上年购买交易性金融资产发生的交易费用0.1万元，计入了交易性金融资产成本

E.由于企业当年财务发生困难，将2个月后到期的债权投资部分出售，剩余部分重分类为其他债权投资

正确答案：A、B、C

答案解析：选项A，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入；选项B，不符合资本化条件的固定资产修理费用应该计入管理费用；选项C，虽然该差错不影响前期的损益，也不影响资产负债表各项目的金额，但是会影响利润表中的相关项目，仍需要追溯重述；选项D，由于金额较小，不作为前期差错处理，直接调整发现当期相关项目；选项E，由于出售日和重分类日与该项投资到期日较近，不违背将投资持有至到期的最初意图，故不需要重分类。但该项属于本期发现本期差错，不需要进行追溯重述。

6、下列有关税费的处理，正确的有（）。【多选题】

A.委托其他企业加工应税消费品收回后将用于连续生产应税消费品，则所支付的消费税可以抵扣

B.外购货物进行非货币性资产交换时应视同销售，计征增值税销项税额

C.实行所得税先征后返的企业，对于实际收到返还的所得税，计入资本公积

D.企业本期交纳的增值税均应通过“应交税费—应交增值税（已交税金）”科目核算

E.将委托加工收回的货物用于对外投资，应视同销售处理

正确答案：A、B、E

答案解析：选项C，实际收到返还的所得税应计入营业外收入；选项D，对于当月交纳以前月份未交增值税，应通过“应交税费-未交增值税”科目核算。

7、下列关于现金流量表项目填列的说法中，正确的有（）。【多选题】

A.支付购建固定资产而发生的资本化借款利息费用、费用化借款利息费用作为“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目

B.以分期付款方式购建的长期资产每期支付的现金，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映

C.用现金偿还借款的本金和利息，应在“偿还债务支付的现金”项目中反映

D.处置长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分，应在“取得投资收益收到的现金”项目中反映

E.现金支付的应由在建工程负担的职工薪酬，应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映

正确答案：A、D、E

答案解析：选项B，以分期付款方式购建长期资产时，各期支付的现金作为筹资活动产生的现金流量，记入“支付其他与筹资活动有关的现金”项目；选项C，“偿还债务支付的现金”项目只反映企业偿还债务的本金，偿还的利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映。

8、关于财务预算的编制方法，下列说法中错误的有（ ）。【多选题】

A.增量预算法的缺陷可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制

B.零基预算法有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制

C.固定预算法的可比性强

D.定期预算法不利于前后各个期间的预算衔接

E.滚动预算法不能保持预算的持续性

正确答案：C、E

答案解析：当实际的业务量与编制预算所依据的业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失去可比性，所以选项C错误；运用滚动预算法编制预算，使预算期间依时间顺序向后滚动，能够保持预算的持续性，所以选项E错误。

三、客观案例题

1、下列关于甲公司2013年度对乙公司长期股权投资的处理，正确的有（）。【客观案例题】

A.取得长期股权投资的初始投资成本为4500万元

B.长期股权投资的入账价值为4800万元

C.确认营业外收入324万元

D.确认资本公积——股本溢价3000万元

正确答案：A、C

答案解析：甲公司对乙公司的股权投资，应该采用权益法核算。借：长期股权投资——投资成本 4500 贷：股本 1000 资本公积——股本溢价 3500乙公司可辨认净资产公允价值=16000+（480-400）=16080（万元）应享有可辨认净资产公允价值的份额=16080×30%=4824（万元）借：长期股权投资——投资成本 （4824-4500）324 贷：营业外收入 324

2、采用月末一次加权平均法和采用先进先出法对企业利润总额影响的差额为（ ）元。【客观案例题】

A.100.8

B.86.1

C.93.6

D.672

正确答案：B

答案解析：月末一次加权平均法计入期间费用的金额=15974×（7.5%+7.5%）=2396.1（元）先进先出法计入期间费用的金额=15400 ×（7.5%+7.5%）=2310（元）对企业利润总额的影响差额=2396.1-2310 =86.1（元）

3、甲公司2019年末有关固定资产内部交易应抵销的营业利润是（）万元。【客观案例题】

A.450

B.405

C.45

D.40.5

正确答案：D

答案解析：应抵销的营业利润=450-405-4.5=40.5（万元）借：营业收入 450 贷：营业成本 405 固定资产-原价 45借：固定资产-累计折旧 4.5 贷：管理费用 4.5

4、2010年乙公司因该事项确认的应付职工薪酬余额为（）元。【客观案例题】

A.0

B.160000

C.166000

D.320000

正确答案：D

答案解析：2010年应确认的应付职工薪酬余额=（200-20-10-10）×100×30×2/3=320000（元），应确认的当期费用=320000-154000=166000（元）

5、2013年乙公司因该事项对损益的影响金额为（）元。【客观案例题】

A.175000

B.41000

C.28000

D.25000

正确答案：C

答案解析：2013年应支付的现金=35×50×100=175000（元）应确认的应付职工薪酬余额=0（元）应确认的当期损益=0+175000-147000=28000（元）借：公允价值变动损益 28000 贷：应付职工薪酬-股份支付 28000借：应付职工薪酬-股份支付 175000 贷：银行存款 175000

㈡ 未分配利润是如何混淆成非货币性资产的

近年来，不断有人问我，将未分配利润转到资本公积，公司的个人股东要不要缴个人所得税？“未分配利润”与“资本公积”都是公司资产，公司资产与股东资产（股权），看似是一体实则是完全不同的两个主体，既然“资本公积”与股东所得两者没有关系，自然不涉及个人所得税。但我好奇的是，这些公司干嘛要把“未分配利润”转到“资本公积”呢？我们来看一个案例：某公司整体变更前有限公司的注册资本为2001万元，净资产为3,682.66万元，其中，资本公积0元，盈余公积1,863,686.13元，未分配利润14,952,937.30元。2015年3月，公司以2014年12月31日为改制基准日，以经审计的净资产折股31,000,000股（每股面值1元），剩余净资产5,826,623.43元全部计入股份公司资本公积。相关人士认为：企业整体变更为股份有限公司时，公司以未分配利润转增股本，其个人股东属于个人以非货币性资产投资，应根据财政部、国家税务总局颁布《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税[2015]41号）规定，对于自然人股东应缴的个税可申请在5个公历年度内分期缴纳。同时，该公司就未分配利润转增股本的个税问题作出回复：截至本反馈意见回复之日，公司尚未代扣代缴个人所得税，公司目前正在根据上述通知及最新的现行有效的税收政策向某某单位申请个人所得税缓交备案。尔后，该公司股票得以在全国中小企业股份报价转让系统（俗称“新三板”）挂牌公开转让。细品上述案例，至此，笔者终于理解了为何要将“未分配利润”转至“资本公积”了。原来， 将“未分配利润”转至“资本公积”的目的，就是以“资本公积”为掩护，再以“资本公积转增股本”的形式来逃避或延缓缴纳依法应当在利润分配环节缴纳的个人所得税。偶滴神啊，笔者这才恍然大悟，笔者以往思考问题，都是以依法办事的角度去考虑，难怪也就不能理解上述这种做法了。因为，在依法征税、依法纳税的角度来看，将“未分配利润”转至“资本公积”再转增股本的行为，想达到逃避纳税或延缓纳税的目的完全是然并卵；但没有想到的是，在一些专家大师的断章取义、胡搅忽悠，再辅以貌似朴素感情实为煽情的“个人认为”下，这种筹划居然还真的成功了。就此问题，笔者将分两部分来分析，本文先分析“未分配利润”转至“资本公积”再转增股本的行为是否属于非货币性资产投资行为，以此厘清该种行为是否属于可以合法分期5年延缓缴税的问题。“未分配利润”转增“股本”的过程一、什么是“未分配利润”？简单的说，未分配利润就是企业未作分配的利润。它在以后年度可继续进行分配，在未进行分配之前，属于所有者权益的组成部分。即：未分配利润＝期初未分配利润＋本期净利润－（提取的各种盈余公积＋分出的利润）。二、“未分配利润转增股本”的方式及合法运作前提？从会计科目反映就是：“未分配利润”转至“资本公积”转增“实收资本（股本）”。未分配利润转增资本实际上是两个行为的合并：（1）公司分配现金利润或者股利给股东；（2）股东将获得的现金利润或股利再投资于公司（依照现行税法规定，应为“股东将缴纳个人所得税后的现金利润或股利再投资于公司”）。由此可见，未分配利润转增资本的性质应为以分配的现金再出资。有人会提出，未分配利润不必然体现为现金资产，我现在以非现金资产的未分配利润转增股本，那么请问，如果不是分配的现金股利，又是分配的什么“非货币性”资产？说是分配非货币性资产中的应收账款吗？按照民法相关规定，公司转让债权是不是需要通知债务人？在公司以现金分配方式径直决定分配公司债权的情形下，转让债权行为有效吗？股东获得公司转让的债权却又未办理债权转让的法律手续，能用于再投资吗？说是分配房屋等不动产、机器设备等实物动产或者股权、技术发明成果、土地使用权等无形资产吗？按照现行法律，公司将其所有的这些资产转让给股东个人，依法是否应当办理过户手续？在未办理房屋、无形资产权利过户手续的情形下，能视为股东取得了财产吗？三、根据《中华人民共和国公司法》规定，以非货币性资产投资应对资产评估作价。那么又有哪一家公司在以“未分配利润”转至“资本公积”转增“实收资本（股本）”时，该股东按照以非货币资产出资的规定依法对这些非货币资产价值进行了评估？再把话说回来，“未分配利润”还用得着评估公允价值吗？这不是贻笑大方的说法吗？据此，公司具有可供分配的现金是“未分配利润”转至“资本公积”转增“实收资本（股本）”的必备条件。否则，请问你是以哪项非货币性资产对应的“未分配利润”转至“资本公积”再转增“实收资本（股本）”的？？？个人非货币性资产投资分期缴税政策1.什么是“非货币性资产”？非货币性资产，是指现金、银行存款等货币性资产以外的资产，包括股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的非货币性资产。非货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益即货币金额是不固定的或不可确定的。2.什么是非货币性资产投资？非货币性资产投资，就是以这些非货币性资产出资设立新的企业，或者以非货币性资产出资参与企业增资扩股、定向增发股票、重组改制以及其他类似的投资（包括股权换股权）。3.非货币性资产投资为什么要缴纳个人所得税？非货币性资产投资，实质为个人“转让非货币性资产”和“对外投资”两笔经济业务同时发生。个人通过转移非货币性资产权属，投资换得被投资企业的股权（或股票，以下统称股权），实现了对非货币性资产的转让性处置。根据《中华人民共和国公司法》规定，以非货币性资产投资应对资产评估作价，对资产评估价值高出个人初始取得该资产时实际发生的支出（即资产原值）的部分，个人虽然没有现金流入，但取得了另一家企业的股权，符合《中华人民共和国个人所得税法》关于“个人所得的形式包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益”的规定，应按“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。反之，如果评估后的公允价值没有超过原值，个人则没有所得，也就不需要缴纳个人所得税。4.怎样计算非货币性资产投资个人所得税的应纳税所得额、应纳税额？根据公司法、企业会计准则、个人所得税法的规定，以非货币性资产出资，应对非货币性资产评估作价，并据此入账，经评估后的公允价值，即为非货币性资产的转让收入。——以上4个问答，为税务总局所得税司有关负责人就非货币性资产投资分期缴纳个人所得税问题答记者问时的原文。再看看《财政部、国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税〔2015〕41号 ）的相关条款规定：一、个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。二、个人以非货币性资产投资，应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入。非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额。个人以非货币性资产投资，应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时，确认非货币性资产转让收入的实现。三、个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。五、本通知所称非货币性资产，是指现金、银行存款等货币性资产以外的资产，包括股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的非货币性资产。本通知所称非货币性资产投资，包括以非货币性资产出资设立新的企业，以及以非货币性资产出资参与企业增资扩股、定向增发股票、股权置换、重组改制等投资行为。从以上规定，我们可以简单归纳一下“个人非货币性资产投资”的定义：个人以股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的非货币性资产（除现金、银行存款等货币性资产以外的资产）出资设立新的企业，或以非货币性资产出资参与企业增资扩股、定向增发股票、股权置换、重组改制等投资行为。个人以非货币性资产投资，应按评估后的公允价值，于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时，确认非货币性资产转让收入的实现。未分配利润转增股本能否分期缴税先假设“未分配利润转至资本公积在转增实收资本（股本）”属于“个人非货币性资产投资”行为，那么，我们来看看：一、根据公司法、企业会计准则、个人所得税法的规定，个人以非货币性资产出资，应对非货币性资产评估作价，并按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入。接受投资的公司同时据此入账。“非货币性资产”是指现金、银行存款等货币性资产以外的资产，包括股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的“非货币性资产”。 “未分配利润”属于股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的“非货币性资产”中的哪一项？试问：在缴税时自称为“非货币性资产出资”的，有谁将“未分配利润”真正视为“非货币性资产”进行了评估？当然，诚如前文所述，一个公司的“未分配利润”还用得着评估公允价值吗？这不是贻笑大方的说法吗？再者，如果真把公司用以转增股本的“未分配利润”视为“非货币性资产”作为个人股东的入股，那么，接受该“非货币性资产”投资入股的公司未经评估就计入“注册资本（股本）”合法吗？你公司将接受这些所谓的“非货币性资产”投资又具体计入哪项“非货币性资产”呢？？？二、再看看税收管辖权的问题。国家税务总局《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告》 （国家税务总局公告2015年第20号）规定： 纳税人以不动产投资的，以不动产所在地地税机关为主管税务机关；纳税人以其持有的企业股权对外投资的，以该企业所在地地税机关为主管税务机关；纳税人以其他非货币资产投资的，以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。这里的主管税务机关涉及到不动产所在地的地税机关和被投资企业所在地的地税机关。如果把“未分配利润”作为“非货币性资产投资”享受分期延缓缴税优惠，那么，凭什么就一定肯定所有的“未分配利润”都是不动产以外的其他“非货币性资产”？你还真能把一个企业的“未分配利润”对应到哪项股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的“非货币性资产”？三、国家税务总局《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第20号）第五条规定：非货币性资产原值为纳税人取得该项资产时实际发生的支出。试问：如果把公司用以转增股本的“未分配利润”视为“非货币性资产”，那么，个人股东取得该项资产时实际发生的支出是什么？有人说，那就视为是以应分得的股息红利作为个人股东取得“未分配利润”时实际发生的支出。这不又是笑话吗？只有以“未分配利润”发放股息红利的，哪有以应付的股息红利去换取“未分配利润”的呢？没有以“未分配利润”发放的股息红利，你又哪来的股息红利去换取“未分配利润”呢？四、财政部、国家税务总局《关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》（财税〔2015〕116号）第三条“关于企业转增股本个人所得税政策”规定：自2016年1月1日起，全国范围内的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。可见，在本次国务院的决定以前，除国家自主创新示范区内符合条件的企业的个人股东外，其他个人股东获得以未分配利润、盈余公积、资本公积转增股本是不能分期缴纳个人所得税的。即使本次新出台的优惠政策，其适用范围仍然是有严格规定，即只有中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积转增股本的个人股东，可享受在5年内分期延缓缴税的优惠政策。其他企业仍不能照此办理。试问：假设真如某些人所认为的“公司以未分配利润转增股本，其个人股东属于个人以非货币性资产投资，可根据财税〔2015〕41号文件规定，在5年内分期缴纳个税”。那么，既然在2015年3月30日发布的，适用于全国范围所有的公司的财税〔2015〕41号文件所确定的“个人非货币性资产投资分期缴税政策”已经包含了“以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本”的行为，为何在10月份，国务院还要以常务会议作出决定，由财政部、国家税务总局出台《关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》（财税〔2015〕116号），将原只在国家自主创新示范区适用的“中小高新技术企业，以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，可分5年延缓缴纳个税”的优惠政策推广至全国范围的中小高新技术企业适用（其他企业还不能适用）呢？单从财税〔2015〕116号文件的发布，就很明显可证明，企业“以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本”根本就不属于“个人非货币性资产投资”行为。综上，笔者认为：个人非货币性资产投资可在5年内分期延缓缴税的优惠政策，是适用于个人以股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的非货币性资产（除现金、银行存款等货币性资产以外的资产）出资设立新的企业，或以非货币性资产出资参与企业增资扩股、定向增发股票、股权置换、重组改制等投资行为，而企业“以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本”根本就不属于“个人非货币性资产投资”行为。既然如此，那么企业将“未分配利润转至资本公积再转增实收资本（股本）”的行为，就不能适用《财政部、国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税〔2015〕41号 ）所制定的“个人非货币性资产投资可分5年延缓缴纳个人所得税”的优惠政策，也就更没有“纳税人自行制定缴税计划并向主管税务机关办理分期缴税备案手续”的税收政策依据。在处理“以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本”的涉税事项时，相关税务机关和实施转增股本的公司（扣缴义务人）以及取得转增股本的个人股东（纳税人）应以现行有效的税法和税收政策为依据，正确处理相关涉税事项。纳税人尤应摒弃“听见要缴税就骂人、听说不缴税就叫好”的自欺欺人观念，切勿盲目相信一些“看上去、听起来很丰满、认起真来却很骨感”的“筹划”，谨防真真实实的税收风险。

㈢ 获得的定向增发股票收益需要缴纳个人所得税吗

定向增发股票收益属于个人的货币性或者非货币性的这个财产所带来的收益，它一般来说从非货币性投资这个角度来讲，它是从财产转让所得这个角度去纳税的，也就是说这个角度纳税它是需要纳税的。

税率水平不一样没有关系，因为按照年终核算清缴的规则，就是一个人一年有6万块钱的免费额度。你6万块钱以内的收入是不需要缴纳个人所得税的，他可以平衡零个月的收入不均衡所导致的这个税收超额到最后可以给你退回来，劳务报酬也可以给你退回来，多退少补，大部分人都是退回来的去补的也有，但这是很少的一部分。